Construcții în leasing: cine plătește impozitul pe construcții, utilizatorul sau locatorul?
Depinde de tipul leasingului. Codul fiscal art. 496 alin. (2) prevede: „În cazul operațiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are utilizatorul, iar în cadrul operațiunilor de leasing operațional, calitatea de contribuabil o are locatorul.”
Pe scurt: - leasing financiar: plătește utilizatorul, adică firma care folosește construcția; - leasing operațional: plătește locatorul, adică societatea de leasing.
Cine poate fi contribuabil
Regula din art. 496 alin. (2) funcționează numai dacă persoana desemnată intră în sfera impozitului. Sunt obligate la plată (art. 496 alin. (1)): - persoanele juridice române, cu excepția instituțiilor publice, a institutelor naționale de cercetare-dezvoltare, a asociațiilor, fundațiilor și a altor persoane juridice fără scop patrimonial; - persoanele juridice străine cu sediu permanent în România; - persoanele juridice cu sediul în România înființate potrivit legislației europene.
Un PFA care folosește în leasing financiar o construcție nu devine contribuabil la acest impozit, pentru că nu este persoană juridică.
Ce construcții intră în calcul
Impozitul privește construcțiile din grupa 1 a Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe (art. 497). Cota este de 0,5% din valoarea netă a construcțiilor pentru care nu se datorează impozit sau taxă pe clădiri (art. 498 alin. (1) lit. a)). Valoarea netă este soldul debitor al conturilor de construcții minus amortizarea cumulată (art. 498 alin. (1^2)).
Exemplu: o firmă preia în leasing financiar o platformă betonată și un rezervor, încadrate în grupa 1, cu valoarea netă de 800.000 lei la 31 decembrie 2025. Utilizatorul datorează pentru 2026: 800.000 × 0,5% = 4.000 lei. Dacă aceleași construcții ar fi fost în leasing operațional, impozitul l-ar fi datorat societatea de leasing.
Construcțiile statului sau ale UAT închiriate ori concesionate
Există o regulă separată pentru construcțiile care aparțin domeniului public sau privat al statului ori al unităților administrativ-teritoriale. Dacă sunt folosite prin contracte de administrare, concesiune, folosință gratuită sau închiriere și nu se datorează pentru ele taxa pe clădiri, cota este de 0,25% din valoarea construcțiilor din contract. Impozitul îl datorează firma care le are în administrare, concesiune, folosință sau închiriere (art. 498 alin. (1) lit. b)).
Investițiile în construcții închiriate
Investițiile făcute de o firmă la construcții folosite în baza unui contract de închiriere, locație de gestiune, asociere sau altui contract asemănător nu sunt considerate construcții pentru acest impozit. Excepția se aplică dacă, până la 31 decembrie a anului anterior, investițiile nu s-au concretizat în construcții din grupa 1 (art. 498 alin. (1^3)).
Ce nu se impozitează
- Construcțiile scutite de impozitul sau de taxa pe clădiri (art. 498 alin. (1^4)).
- Construcțiile din marea teritorială a României (art. 498 alin. (1^1)).
Declarare și plată
Utilizatorul din leasingul financiar, respectiv locatorul din leasingul operațional, declară impozitul în D100 până la 25 mai și îl plătește în două rate, până la 30 iunie și 31 octombrie. Plata anticipată până la 25 mai aduce o bonificație de 10% (art. 499 alin. (1), (2) și (4^1)). Potrivit OUG 89/2025, impozitul pe construcții se abrogă începând cu anul 2027, deci 2026 este ultimul an calendaristic de aplicare.
De reținut
- Leasing financiar: impozitul pe construcții îl plătește utilizatorul.
- Leasing operațional: impozitul pe construcții îl plătește locatorul.
- Pentru construcțiile publice folosite prin contract, fără taxă pe clădiri, cota este de 0,25% și o plătește firma care le folosește.
- Investițiile la construcții închiriate intră în calcul doar după ce devin construcții din grupa 1.