Contabilitatea unei ferme zootehnice: particularități fiscale
La o fermă zootehnică, animalele cresc, se reproduc și produc lapte sau lână, iar reglementările contabile au conturi dedicate. Pe TVA contează cota redusă la animale vii și furaje și faptul că un SRL nu poate intra în regimul special pentru agricultori.
Unde se înregistrează animalele
OMFP 1802/2014 definește activitatea agricolă ca administrarea transformării biologice și a recoltării activelor biologice (pct. 277 alin. (1)). Planul de conturi separă: - 361 „Active biologice de natura stocurilor”: animalele născute și cele tinere (viței, miei, purcei), animalele și păsările la îngrășat pentru valorificare, coloniile de albine și animalele pentru producție de lână, lapte și blană. Pct. 278 alin. (2) dă ca exemple animalele destinate producției de carne și cele deținute în vederea vânzării; - 217 „Active biologice productive”: animalele de reproducție și de muncă.
Tineretul se ține în 361. Când un animal intră în efectivul de reproducție, se transferă în 217. Contează fiscal: 361 e stoc, 217 e activ imobilizat.
Produsele: lapte, lână, carne
Produsele agricole sunt cele rezultate la recoltare, de exemplu lâna și laptele (OMFP 1802/2014 pct. 279 alin. (1)). Se înregistrează în 347 „Produse agricole”, la intrare prin 347 = 711. Dacă ferma le prelucrează, de exemplu laptele în brânză, rezultatul e produs finit (pct. 279 alin. (2)), înregistrat în 345.
TVA
- Animalele și păsările vii din specii domestice, precum și alimentele pentru consum uman și animal, inclusiv furajele, au cota redusă de 11% (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. b)). Excepțiile de la lit. b) privesc, între altele, alimentele cu zahăr adăugat de peste 10 g/100 g.
- Cerealele și plantele tehnice livrate între persoane înregistrate în scopuri de TVA intră la taxare inversă (art. 331 alin. (2) lit. c)), măsură aplicabilă până la 31 decembrie 2026 inclusiv (art. 331 alin. (6)). Ferma care cumpără porumb sau orz pentru furajare nu plătește TVA furnizorului, ci o autolichidează.
- Regimul special pentru agricultori e rezervat persoanei fizice, PFA, întreprinderii individuale și celei familiale (art. 315^1 alin. (1) lit. b)). Un SRL nu îl poate aplica. Când SRL-ul cumpără animale sau furaje de la un agricultor aflat în regim special, plătește și compensația în cotă forfetară de 8% (art. 315^1 alin. (2)-(3)) și ține o evidență separată a acestor achiziții (alin. (6)).
Exemplu
Un SRL plătitor de TVA vinde 20 de tineri bovini la îngrășat, cu 3.000 lei bucata, către un abator: - 4111 = 701: 60.000 lei; 4111 = 4427: 6.600 lei (11%); - descărcarea din 361 la costul acumulat al animalelor (furaje, manoperă, servicii veterinare).
Aceeași fermă cumpără 30 t de porumb de la o firmă înregistrată, cu 900 lei/t: - 302 = 401: 27.000 lei; - 4426 = 4427: taxare inversă, fără plată de TVA către furnizor.
Cumpără și 10 miei de la un agricultor persoană fizică în regim special, cu 400 lei bucata: compensația de 8% înseamnă 320 lei în plus pe documentul de achiziție.
Pași pentru contabil
- Împarte efectivul pe categorii, cu evidență pe grupe de vârstă și destinație: 361 pentru tineret și îngrășat, 217 pentru reproducție.
- Consemnează în documente transferurile din 361 în 217.
- Înregistrează lunar producția de lapte sau lână în 347, pe baza fișelor de producție.
- Verifică la fiecare achiziție de cereale dacă se aplică taxarea inversă.
- Pentru achizițiile de la agricultori în regim special, ține registrul separat cerut de art. 315^1 alin. (6).
De reținut
- Animalele tinere și cele la îngrășat se țin în 361, animalele de reproducție și de muncă în 217 (OMFP 1802/2014).
- Animalele vii și furajele au TVA 11%, iar cerealele între firme înregistrate intră la taxare inversă.
- Un SRL nu poate aplica regimul special pentru agricultori, dar plătește compensația de 8% când cumpără de la agricultorii care îl aplică (Codul fiscal art. 315^1).