Contabilitatea unei firme de închirieri auto: TVA și TVA la marjă
O firmă de închirieri auto întâlnește, de regulă, două probleme distincte de TVA: deducerea taxei aferente achiziției/întreținerii flotei (unde regula generală de limitare la 50% nu se aplică) și, separat, tratamentul TVA atunci când vinde mai departe mașinile scoase din flotă — caz în care poate deveni relevant regimul special de marjă. Sunt două subiecte diferite, care se ating, dar nu se suprapun.
Temeiul legal
„Articolul 298 Limitări speciale ale dreptului de deducere (1) Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. [...] (3) Prevederile alin. (1) nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: [...] e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosință este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operațional;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 298 alin. (1) și alin. (3) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text:
- Regula generală (art. 298 alin. (1)) limitează la 50% deducerea TVA pentru vehicule rutiere motorizate care nu sunt folosite exclusiv în scop economic.
- Excepția de la alin. (3) lit. e) scoate expres de sub această limitare vehiculele utilizate pentru închiriere (sau transmise prin leasing) — pentru o firmă al cărei obiect de activitate e chiar închirierea auto, deducerea TVA e integrală (100%), nu limitată la jumătate, exact fiindcă mașinile sunt destinate acestei activități economice.
- Separat de deducere, dacă firma vinde ulterior mașinile uzate scoase din flotă, iar acestea se încadrează în definiția „bunurilor second-hand" din art. 312 CF și au fost achiziționate de la un vânzător fără drept de deducere (persoană neimpozabilă, întreprindere mică etc.), poate opta pentru regimul special de marjă — taxare doar pe diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare, nu pe prețul întreg.
Ce se greșește în practică
- Se aplică din reflex limitarea de 50% la deducerea TVA pentru toată flota unei firme de închirieri, fără să se verifice excepția explicită de la art. 298 alin. (3) lit. e).
- Se presupune că, fiindcă firma face „TVA la marjă" pe unele vânzări de mașini uzate, regimul de marjă se aplică automat și veniturilor din chirii — cele două operațiuni (chiria propriu-zisă și revânzarea unei mașini scoase din flotă) au regimuri de TVA complet diferite.
- Se omite verificarea condiției de fond a regimului de marjă la revânzare: nu orice mașină uzată vândută de o firmă de închirieri califică automat — depinde de la cine a fost cumpărată inițial mașina și dacă acel vânzător a aplicat sau nu TVA deductibil.
Ce face iConta.eu
Subiectul „TVA la marjă" din acest titlu e acoperit doar parțial și tangențial de funcționalitățile iConta.eu legate de regimul special de marjă: motorul de calcul al marjei și raportul „Jurnal regim marjă", care înregistrează și, respectiv, listează exclusiv vânzările unei firme în regim de marjă (art. 312 pentru second-hand, art. 311 pentru turism) — util, de exemplu, dacă firma de închirieri vinde mai departe o mașină uzată eligibilă pentru acest regim. Partea de deducere TVA la achiziția/întreținerea flotei (limitarea de 50% și excepțiile de la art. 298, inclusiv cea pentru închiriere) și partea de venituri din chirii nu au legătură cu acest circuit — nu s-a identificat, în codul aplicației, un modul dedicat limitării de 50% la deducerea TVA pentru vehicule. Contabilitatea completă a unei firme de închirieri auto rămâne, în cea mai mare parte a ei, în afara acestei funcționalități punctuale.