Cum se ține contabilitatea unei pensiuni turistice?
Regimul contabil și fiscal al unei pensiuni turistice depinde în primul rând de forma juridică sub care operează. Codul fiscal reglementează explicit două situații relevante: veniturile din prestarea de servicii de cazare realizate de o persoană fizică (PFA) și condiția specială impusă microîntreprinderilor din codurile CAEN de cazare/alimentație la revenirea în regimul micro.
Temeiul legal
„Sunt considerate venituri din prestarea de servicii de cazare veniturile obținute de operatorii economici definiți potrivit legislației specifice domeniului turismului - contribuabili potrivit prezentului titlu, prin punerea la dispoziție a unui spațiu amenajat în scopul înnoptării pentru o perioadă determinată, măsurată în zile. [...] Venitul net anual din prestarea de servicii de cazare se determină prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 30% asupra venitului brut." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 68^3 alin. (1) și (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cele două scenarii principale, în funcție de forma juridică:
- PFA cu venituri din servicii de cazare (art. 68^3): venitul net se calculează prin cotă forfetară de 30% aplicată venitului brut, fără a fi nevoie de evidență contabilă completă — contribuabilul completează doar partea de venituri din Registrul de evidență fiscală (art. 68^3 alin. (7)) și are obligația să completeze fișa de ocupare a capacității de cazare.
- SRL micro cu activitate de cazare/alimentație (coduri CAEN 5510, 5520, 5530, 5590, 5610, 5621, 5629, 5630): pentru microîntreprinderile care au desfășurat aceste activități până la 31 decembrie 2023 inclusiv, art. 48 alin. (2^2) din Codul fiscal impune condiția de a nu mai fi fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor înainte de a reintra în acest regim — o restricție specifică sectorului HoReCa, care nu se aplică altor coduri CAEN.
- Alegerea formei juridice (PFA versus SRL) determină întreaga arhitectură contabilă și fiscală ulterioară: un PFA cu venituri din cazare nu ține contabilitate în partidă dublă pentru aceste venituri, în timp ce un SRL, indiferent de regimul de impozitare (micro sau profit), ține contabilitate completă, conform Legii 82/1991.
Ce se greșește în practică
- Se aplică regulile generale de determinare a venitului net în sistem real (cu evidență de cheltuieli deductibile) unui PFA care realizează venituri din servicii de cazare, deși legea prevede o cotă forfetară de 30%, fără deducerea cheltuielilor reale.
- Se ignoră obligația de completare a fișei de ocupare a capacității de cazare, un document specific acestei categorii de venituri, prevăzut expres la art. 68^3 alin. (8).
- Se confundă restricția specială de la art. 48 alin. (2^2) (aplicabilă doar codurilor CAEN din HoReCa care au fost anterior plătitoare de impozit pe profit) cu condițiile generale de eligibilitate pentru regimul micro — restricția e specifică sectorului și nu se aplică oricărei microîntreprinderi.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală, atât pentru PFA-uri (evidență de venituri conform sistemului real sau, după caz, pe bază de cotă forfetară), cât și pentru SRL-uri plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau de impozit pe profit; particularitățile sectoriale ale activității de cazare (fișa de ocupare a capacității, condițiile speciale de CAEN pentru regimul micro) rămân în responsabilitatea contabilului la configurarea profilului fiscal al firmei.