Contabilitatea unei școli private: TVA și venituri din taxe
O școală privată autorizată nu colectează TVA pe taxele de școlarizare. Activitatea de învățământ este scutită de TVA fără drept de deducere. Consecința: nici TVA-ul plătit pe achiziții nu se recuperează.
Scutirea de TVA și condițiile ei
Codul fiscal, art. 292 alin. (1) lit. f), scutește „activitatea de învățământ prevăzută în Legea educației naționale [...], formarea profesională a adulților, precum și prestările de servicii și livrările de bunuri strâns legate de aceste activități, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități autorizate”. Scutirea depinde de două condiții:
- Entitatea este autorizată pentru activitatea de învățământ. Fără autorizare nu se aplică scutirea, iar serviciile se taxează cu cota standard de 21% (Codul fiscal, art. 291 alin. (1)).
- Operațiunea este învățământ sau este strâns legată de acesta.
Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 42 alin. (3)) dau exemple de operațiuni strâns legate: vânzarea de manuale școlare, conferințele legate de activitatea de învățământ, serviciile de examinare pentru admitere. Pct. 42 alin. (2) exclude din scutire studiile sau cercetarea efectuate cu plată pentru alte persoane.
Masa și cazarea oferite elevilor prin cantina sau căminul școlii sunt scutite separat, prin art. 292 alin. (1) lit. g), dacă sunt în folosul exclusiv al celor implicați în activitatea scutită.
Ce se întâmplă cu TVA pe achiziții
Scutirea este fără drept de deducere. Codul fiscal, art. 297 alin. (4), permite deducerea numai pentru achizițiile destinate operațiunilor taxabile. HG 1/2016, pct. 42 alin. (4), precizează că scutirea nu se aplică achizițiilor făcute de școală: furnizorii îi facturează cu TVA, iar TVA-ul devine cost.
Dacă școala are și activități taxabile (de exemplu închirierea sălii de sport către terți, cu opțiune de taxare, sau cursuri pentru care nu are autorizare), devine persoană cu regim mixt. TVA-ul pe achizițiile comune se deduce prin pro-rata (Codul fiscal, art. 300).
Plafonul de TVA
Codul fiscal, art. 310 alin. (2), nu include în cifra de afaceri pentru plafonul de scutire de 395.000 lei operațiunile scutite de la art. 292 alin. (1) lit. f). Alin. (3) mai prevede că o persoană care realizează într-un an „exclusiv operațiuni scutite fără drept de deducere conform art. 292” nu depășește plafonul. O școală care încasează doar taxe de școlarizare nu are deci obligația să se înregistreze în scopuri de TVA, oricât de mari sunt încasările.
Exemplu
O școală SRL autorizată încasează în septembrie 2026 taxa anuală de 18.000 lei pentru un elev, pentru anul școlar septembrie 2026 – iunie 2027 (10 luni):
- la încasare: 5121 = 472 „Venituri înregistrate în avans” cu 18.000 lei, fără TVA;
- lunar: 472 = 704 „Venituri din servicii prestate” cu 1.800 lei.
Astfel, în 2026 se recunosc 4 × 1.800 = 7.200 lei, iar restul de 10.800 lei trece în 2027. Dacă școala este microîntreprindere (Codul fiscal, art. 47, cu plafonul de 100.000 euro modificat prin OUG 8/2026), impozitul este de 1% din venituri (art. 51 alin. (1), în forma dată de OUG 89/2025).
Pași practici
- Păstrează la dosar autorizația sau acreditarea pentru fiecare nivel de învățământ facturat ca scutit.
- Pe factură sau pe chitanță, menționează scutirea și temeiul: art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
- Ține separat veniturile din activități taxabile. Dacă există, aplică pro-rata.
- Înregistrează TVA-ul de pe facturile furnizorilor în costul achizițiilor.
De reținut
- Taxele de școlarizare încasate de o entitate autorizată sunt scutite de TVA (Codul fiscal, art. 292 alin. (1) lit. f)), la fel ca operațiunile strâns legate de învățământ.
- Scutirea este fără drept de deducere: TVA-ul pe achiziții devine cost.
- Operațiunile scutite de la lit. f) nu intră în plafonul de 395.000 lei (art. 310 alin. (2)-(3)).
- Taxele încasate în avans se recunosc ca venit eșalonat, prin contul 472, pe perioada cursurilor.