Contabilitatea vânzării de cursuri online: TVA și platforme
Un curs online (înregistrat, cu acces automat, fără intervenție umană semnificativă) este, din punct de vedere fiscal, un „serviciu furnizat pe cale electronică". Regimul de TVA depinde de cine este clientul (persoană impozabilă sau persoană fizică) și de unde este stabilit, iar peste un anumit prag de vânzări către persoane fizice din alte state membre apare obligația de a colecta TVA-ul țării clientului, de regulă prin OSS.
Temeiul legal
„serviciile furnizate pe cale electronică includ, în special, serviciile prevăzute în anexa II la Directiva 112 și la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului [...]. În cazul în care prestatorul unui serviciu și clientul său comunică prin intermediul poștei electronice, acest lucru nu înseamnă, în sine, că serviciul furnizat este un serviciu furnizat pe cale electronică" — Cod fiscal (Legea 227/2015), art. 266 alin. (1) pct. 28 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții: a) furnizorul sau prestatorul este stabilit [...] într-un singur stat membru; [...] c) valoarea totală, fără TVA, a operațiunilor [...] nu depășește, în anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume în moneda națională și nici nu a depășit această sumă în cursul anului calendaristic precedent." — Cod fiscal, art. 278^1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din aceste texte rezultă mecanismul aplicabil unui curs online vândut către persoane fizice (B2C) din alte state membre UE:
- Un curs online cu descărcare/acces automat, livrat fără intervenție umană semnificativă, se încadrează în definiția „serviciilor furnizate pe cale electronică" de la art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal.
- Pentru vânzări B2C către clienți din România, TVA-ul se colectează normal, la cota din România, prin factură obișnuită.
- Pentru vânzări B2C către persoane fizice din alte state membre, cât timp cifra de afaceri cumulată din astfel de servicii transfrontaliere (plus vânzările la distanță de bunuri) nu depășește 10.000 euro/an (echivalent 46.337 lei, conform art. 278^1 alin. (5)), locul prestării rămâne în România și se aplică TVA românesc.
- Odată depășit pragul de 10.000 euro, locul prestării devine statul membru al clientului (art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h)), iar TVA-ul datorat este cel al statului de consum — de regulă colectat și declarat prin regimul special OSS (art. 315 din Codul fiscal), nu prin înregistrare directă în fiecare stat.
Ce se greșește în practică
- Se aplică automat TVA românesc la toate vânzările online, indiferent de țara clientului, fără verificarea pragului de 10.000 euro.
- Se confundă platforma de vânzare (ex. un marketplace de cursuri) cu prestatorul real al serviciului — dacă platforma facturează în nume propriu către cumpărător, ea poate deveni prestatorul din perspectiva TVA, nu autorul cursului.
- Nu se urmărește cumulat plafonul de 10.000 euro alături de eventualele vânzări la distanță de bunuri fizice — pragul de la art. 278^1 este unic, pentru ambele categorii de operațiuni B2C intracomunitare.
- Se ignoră obligația de a păstra dovezi despre locul de stabilire al clientului persoană fizică (adresă IP, adresă de facturare, țara cardului), cerute pentru a justifica TVA-ul aplicat.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție dedicată de calcul automat al pragului de 10.000 euro pentru servicii electronice sau de generare a declarației OSS. Aplicația gestionează facturarea și evidența TVA pentru operațiuni interne și intracomunitare de bunuri (inclusiv D390), dar urmărirea cumulată a plafonului pentru vânzări la distanță de servicii electronice către persoane fizice din UE rămâne, în prezent, în sarcina contabilului.