Cum se contabilizează campaniile „cumperi unul, primești unul gratis”?
Campaniile de tip „2 la preț de 1” sau „cumperi unul, primești unul gratis” (BOGO) sunt frecvente în comerț, dar generează adesea nesiguranță: trebuie colectată TVA suplimentară pentru produsul „gratuit”? Cheia stă în calificarea fiscală a operațiunii, nu în eticheta de marketing.
Temeiul legal
„Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (8) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Explicat pe pași:
- Atâta timp cât al doilea produs este acordat cu scopul stimulării vânzărilor (adică e o practică comercială legată de activitatea economică, nu un cadou întâmplător), acordarea lui nu este asimilată unei livrări de bunuri cu titlu gratuit — deci nu se colectează TVA suplimentar pentru el, separat de TVA aferentă prețului efectiv încasat.
- Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 37 alin. (11), sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) dau chiar un exemplu apropiat: la vânzarea unui aragaz cu un pachet de spaghete oferit gratuit, se consideră că pachetul e acordat gratuit în scopul stimulării vânzărilor, iar TVA se aplică doar la produsul vândut efectiv, la cota lui.
- Practic, contabil, suma încasată (prețul unui singur produs) se defalcă pe cele două bunuri livrate: fie se înregistrează ca o reducere comercială (discount) care duce prețul mediu unitar în jos, fie produsul „gratuit" iese din gestiune fără venit asociat, cu justificarea că acordarea lui intră sub art. 270 alin. (8) lit. b) — nu ca livrare separată impozabilă.
- Documentul care justifică regimul (pentru control) este politica comercială/regulamentul campaniei, care trebuie să arate clar legătura cu stimularea vânzărilor — fără acest document, ANAF poate recalifica produsul „gratuit" ca livrare separată, cu TVA colectată suplimentar.
Ce se greșește în practică
- Se emite factură cu TVA colectată separat pentru produsul „gratuit", ca și cum ar fi o livrare distinctă — dublează inutil TVA de plată pe operațiune care, fiscal, nu e o livrare separată.
- Nu se păstrează dovada scopului comercial al campaniei (regulament, comunicare de marketing), deci la un control nu se poate justifica de ce produsul al doilea n-a fost tratat ca livrare impozabilă.
- Se confundă BOGO cu sponsorizarea/mecenatul sau cu protocolul — regimul de la art. 270 alin. (8) lit. c) (bunuri de mică valoare în scop de protocol/sponsorizare) are alte condiții (plafoane de valoare) și nu se aplică automat unei campanii comerciale de stimulare a vânzărilor.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un flux dedicat pentru campanii de tip „cumperi unul, primești unul gratis" — facturarea și emiterea de note contabile pentru astfel de operațiuni se fac manual, prin facturile și notele contabile standard din aplicație, cu încadrarea corectă a operațiunii lăsată în sarcina contabilului.