Cum se contabilizează cesiunea drepturilor asupra unui program software?
„Cesiune de software” poate însemna trei operațiuni diferite, cu înregistrări diferite. Firma poate vinde un program pe care îl avea în active. Poate preda clientului un program dezvoltat la comanda lui. Sau poate păstra programul și acorda doar o licență. Primul pas este să identificați din contract ce se transferă și dacă programul figura în bilanțul firmei.
Cazul 1: vânzarea unui program din activele firmei
Programul dezvoltat intern sau cumpărat, recunoscut în 208 „Alte imobilizări necorporale”, iese din patrimoniu ca orice imobilizare cedată. OMFP 1802/2014 prevede în creditul contului 758 „prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate (451, 453, 461)”, iar în creditul contului 208 „valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență (658)” și amortizarea aferentă (280).
Înregistrări:
- prețul de cesiune: 461 = 7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital”, plus 461 = 4427 pentru TVA, dacă operațiunea este taxabilă în România;
- scoaterea din evidență: 2808 = 208 pentru amortizarea cumulată și 6583 = 208 pentru valoarea rămasă neamortizată;
- încasarea: 5121 = 461.
Cazul 2: program realizat la comanda clientului
Dacă firma a dezvoltat programul pentru client, iar contractul prevede transferul drepturilor la predare, programul nu a fost activul firmei, ci obiectul unei prestări. Venitul se recunoaște pe măsura efectuării serviciului, pe baza proceselor-verbale de recepție (pct. 446 alin. (1)-(2)): 4111 = 704. Costurile lucrării nerecepționate la sfârșitul perioadei trec prin 332 = 712 (pct. 446 alin. (4)).
Cazul 3: licență, fără transfer de proprietate
Dacă firma rămâne titulară și acordă doar dreptul de folosire, se aplică secțiunea „Cesionare prin contract de licență a proprietății intelectuale” din OMFP 1802/2014 (pct. 448^1-448^8). Licența de tip drept de utilizare se recunoaște la momentul transferului. Licența de tip drept de acces se recunoaște în timp (pct. 448^7). Contul 706 cuprinde „valori primite de la terți privind locații de gestiune, licențe, brevete și alte drepturi similare”.
TVA
În toate cele trei cazuri operațiunea este prestare de servicii. Codul fiscal art. 271 alin. (3) lit. b) enumeră „cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licențelor”. Pentru un client persoană impozabilă, locul prestării este la sediul acestuia (art. 278 alin. (2)). Către un client din România se facturează cu TVA de 21%.
Impozitul pe profit și micro
Venitul din cesiune este venit impozabil. La impozitul pe profit, rezultatul fiscal pornește de la veniturile și cheltuielile contabile (Codul fiscal art. 19 alin. (1)). Verificați ca valoarea descărcată în 6583 să fie corelată cu amortizarea fiscală din registrul de evidență fiscală. La microîntreprinderi, venitul din 7583 intră în baza impozabilă, pentru că nu figurează printre deducerile de la art. 53 alin. (1).
Exemplu
O firmă a capitalizat în 2024 o aplicație la 90.000 lei, amortizată fiscal și contabil pe 3 ani. În septembrie 2026, amortizarea cumulată este de 80.000 lei. Firma cedează toate drepturile unei societăți din România pentru 50.000 lei plus TVA.
- 461 = 7583: 50.000 lei; 461 = 4427: 10.500 lei
- 2808 = 208: 80.000 lei
- 6583 = 208: 10.000 lei
Rezultatul operațiunii: 50.000 − 10.000 = 40.000 lei profit.
De reținut
- Stabiliți întâi ce se transferă: un activ propriu, un program făcut la comandă sau doar o licență.
- Activul propriu cedat: 461 = 7583, cu scoatere din evidență prin 2808/6583 (OMFP 1802/2014, conturile 758 și 208).
- Programul făcut la comandă: venit din servicii, 704 (pct. 446).
- Pentru TVA, cesiunea drepturilor este prestare de servicii (Codul fiscal art. 271 alin. (3) lit. b)).