Cum se contabilizează diferențele salariale dintr-o lună anterioară?

Contează dacă luna la care se referă diferența aparține exercițiului financiar curent sau unui exercițiu deja închis. În primul caz, diferența trece prin contul de profit și pierdere, în luna în care e constatată. În al doilea caz, o eroare semnificativă se corectează pe seama rezultatului reportat. Lunile trecute nu se redeschid.

Regula din OMFP 1802/2014

Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 prevăd la pct. 65 alin. (2): „Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.” Pct. 67 face distincția:

• alin. (1): erorile din exercițiul curent se corectează „pe seama contului de profit și pierdere”;
• alin. (2): erorile semnificative din exercițiile precedente se corectează pe seama contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”;
• alin. (3): erorile nesemnificative din exercițiile precedente se corectează tot pe seama rezultatului reportat, dar politicile contabile aprobate pot permite corectarea lor pe seama contului de profit și pierdere.

Pct. 68 alin. (1) adaugă că această corectare „nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții”.

Cazul 1: luna anterioară este din același an

Exemplu: în septembrie 2026 se constată că salariatul trebuia să primească în iunie 2026 un spor de 800 lei, care nu a fost calculat. În statul de plată pe septembrie se înregistrează:

• 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal - salarii datorate”: 800 lei;
• 421 = 431 / 444: contribuțiile salariatului și impozitul reținute din diferență;
• contul de cheltuieli cu contribuția asiguratorie pentru muncă = contul de datorie aferent, pentru CAM.

Contul 641 se debitează, potrivit funcțiunii sale din OMFP 1802/2014, cu „valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (421)”. Cheltuiala apare în luna septembrie. Balanța din iunie nu se modifică.

Cazul 2: luna anterioară este din exercițiul închis

Dacă diferența se referă la decembrie 2025, iar situațiile financiare pe 2025 au fost deja întocmite, diferența semnificativă se înregistrează în 2026 astfel:

• 1174 = 421: suma brută a diferenței;
• 1174 = 431 / 436: contribuțiile aferente, după caz.

Dacă eroarea este nesemnificativă și politica contabilă permite, se poate folosi contul 641 în exercițiul curent (pct. 67 alin. (3)). Natura erorii și perioada afectată se prezintă în notele explicative (pct. 68 alin. (3)).

Pentru a evita această situație, drepturile cunoscute la închiderea anului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, se înregistrează pe 641 = 428 „Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul”. Funcțiunea contului 428 din OMFP 1802/2014 prevede această înregistrare.

Partea fiscală, pe scurt

• Impozitul pe venit se calculează și se reține la data plății, după regulile pentru veniturile realizate în afara funcției de bază (Codul fiscal art. 78 alin. (3)).
• Contribuțiile. Pentru sumele stabilite prin lege sau prin hotărâri judecătorești, contribuțiile se defalcă pe lunile la care se referă, cu cotele de atunci: Codul fiscal art. 146 alin. (9) pentru CAS, art. 168 alin. (7) pentru CASS și art. 220^6 alin. (7) pentru CAM.

Pași practici

1. Stabilește luna și exercițiul de care ține diferența.
2. Pentru același exercițiu, include diferența în statul de plată curent, pe 641 = 421.
3. Pentru un exercițiu închis, apreciază dacă eroarea e semnificativă și aplică pct. 67 alin. (2) sau (3).
4. Documentează cauza diferenței printr-o notă contabilă explicativă sau prin actul care o stabilește.

De reținut

• Erorile se corectează la data constatării, nu retroactiv în balanța lunii afectate.
• Pentru exercițiul curent, corectarea trece prin 641. Pentru exerciții închise, trece prin 1174, cu excepția prevăzută pentru erorile nesemnificative.
• Impozitul se calculează la data plății, iar contribuțiile se calculează după regulile speciale pentru sume aferente perioadelor anterioare.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții