Cum se contabilizează lucrările executate pentru un beneficiar din alt stat UE?
Pentru majoritatea serviciilor prestate unei firme (persoană impozabilă) dintr-un alt stat membru UE, TVA nu se facturează de furnizorul român — locul prestării e considerat, prin regula generală, la sediul beneficiarului. Excepția o reprezintă serviciile legate direct de un bun imobil, tratate separat.
Temeiul legal
„Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 278 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă pentru o firmă română care execută lucrări (servicii) pentru un beneficiar persoană impozabilă din alt stat UE:
- Locul prestării e considerat a fi în statul beneficiarului, nu în România — factura se emite fără TVA românesc.
- Beneficiarul, dacă e înregistrat în scopuri de TVA în statul lui, aplică taxare inversă (autolichidare) pe factura primită.
- Operațiunea se raportează în declarația recapitulativă D390, la secțiunea prestărilor de servicii intracomunitare.
- Excepția majoră: dacă lucrarea e efectuată asupra unui bun imobil situat în alt stat, regula se schimbă — locul prestării devine locul unde e situat imobilul, nu sediul beneficiarului (art. 278 alin. (4) lit. a)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică taxare inversă (fără TVA) pentru orice lucrare executată pentru un beneficiar din UE, fără să se verifice dacă lucrarea intră în excepția serviciilor legate de bunuri imobile, care are un regim complet diferit.
- Se omite raportarea în D390, considerând că „fără TVA pe factură" înseamnă și „fără obligație de raportare".
- Se verifică doar codul de TVA al beneficiarului (validitate VIES), fără să se documenteze și că beneficiarul acționează efectiv ca persoană impozabilă pentru serviciul respectiv.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația recapitulativă D390 pe baza facturilor intracomunitare înregistrate în contabilitate, inclusiv pentru prestările de servicii cu taxare inversă către beneficiari din alt stat UE. Încadrarea corectă a unei lucrări la regula generală (art. 278 alin. (2)) sau la excepția imobilelor (art. 278 alin. (4)) rămâne o decizie luată de contabil la introducerea facturii, pe baza naturii reale a serviciului prestat.