Cum se contabilizează micul dejun inclus în preț când îl prestează altă firmă?
Când hotelul vinde clientului, în nume propriu, un tarif „cazare cu mic dejun", dar micul dejun îl pregătește o firmă de catering, hotelul nu este intermediar. Codul fiscal art. 271 alin. (2) prevede că, atunci când o persoană impozabilă acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, la o prestare de servicii, „se consideră că a primit și a prestat ea însăși serviciile respective". Rezultă două operațiuni distincte: o achiziție de la catering și o vânzare proprie către oaspete.
Achiziția de la firma de catering
Factura cateringului către hotel se înregistrează ca serviciu executat de terți:
- 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți" = 401, pentru valoarea fără TVA;
- 4426 = 401, pentru TVA.
TVA este deductibilă, pentru că serviciul este folosit pentru o operațiune taxabilă, vânzarea pachetului (Codul fiscal art. 297 alin. (4) lit. a)). Cateringul aplică serviciilor de catering cota redusă de 11%, cu excepția băuturilor alcoolice și a celor încadrate la NC 2202 (art. 291 alin. (2) lit. n)).
Vânzarea către oaspete
Hotelul facturează tot tariful ca venit propriu: 4111 = 704 „Venituri din servicii prestate" + 4427.
Cazarea are cota redusă de 11% (art. 291 alin. (2) lit. m)). Pentru pachetele cu masă inclusă, HG 1/2016, pct. 38 alin. (7) prevede că, la cazarea cu demipensiune, pensiune completă sau „all inclusive", cota redusă se aplică asupra prețului total al cazării. Același punct spune că regula se aplică și persoanei care intermediază asemenea operațiuni în nume propriu, dar în contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2). Excepția este situația în care e obligatoriu regimul special pentru agențiile de turism (art. 311).
În practică, de la 1 august 2025 cazarea și serviciile de restaurant au aceeași cotă de 11%, așa că la micul dejun fără băuturi alcoolice sau NC 2202 nu apare o diferență de cotă între cele două componente.
Exemplu
Hotelul vinde o noapte cu mic dejun la 400 lei fără TVA. Cateringul îi facturează micul dejun la 50 lei + 11% TVA.
- Achiziție: 628 = 401 cu 50 lei; 4426 = 401 cu 5,50 lei.
- Vânzare: 4111 = 704 cu 400 lei; 4111 = 4427 cu 44 lei (11% × 400).
- TVA de plată aferentă: 44 − 5,50 = 38,50 lei.
Marja hotelului pe micul dejun se vede în diferența dintre venitul din pachet și cheltuiala din 628, nu într-o factură separată.
Varianta în care hotelul e doar intermediar
Dacă micul dejun este facturat direct oaspetelui de firma de catering, iar hotelul doar încasează în numele acesteia, hotelul nu înregistrează nici cheltuiala, nici venitul pentru micul dejun. Sumele încasate se țin pe cont de terți până la decontare. Documentele contractuale trebuie să arate clar în numele cui se facturează.
Pași practici
- Verificați contractul cu cateringul: facturează hotelului sau oaspeților?
- Dacă facturează hotelului, înregistrați achiziția în 628 și deduceți TVA.
- Facturați pachetul din 704. Evidențiați separat eventualele băuturi alcoolice sau NC 2202, care au cota standard de 21%.
- Păstrați o analitică pe 628 pentru micul dejun, ca să urmăriți costul pe noapte de cazare.
De reținut
- Hotelul care vinde în nume propriu e tratat ca prestator al micului dejun (art. 271 alin. (2)).
- Achiziție: 628 + TVA deductibilă. Vânzare: 704 + TVA colectată la 11%.
- Băuturile alcoolice și NC 2202 rămân la cota standard.