Cum se contabilizează mostrele primite gratuit de la furnizori?
Mostrele primite gratuit nu rămân în afara contabilității doar pentru că nu au costat nimic. Se recepționează, se înregistrează în gestiune la valoarea justă și generează un venit. Când sunt consumate sau vândute, trec pe cheltuieli ca orice alt stoc.
Evaluarea la intrare
OMFP 1802/2014, pct. 75 alin. (1), stabilește valoarea de intrare a bunurilor. Pentru cele obținute cu titlu gratuit, lit. d) cere valoarea justă, care ține locul costului de achiziție.
Contrapartida e un venit. Potrivit descrierii contului 758 „Alte venituri din exploatare” din același ordin, în creditul contului se înregistrează „bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531)”. Planul de conturi are pentru acestea analiticul 7582 „Venituri din donații primite”.
Contul de stoc depinde de destinație: - 302 „Materiale consumabile”, pentru mostre folosite la teste sau în producție; - 371 „Mărfuri”, pentru mostre pe care firma le poate vinde; - 301 „Materii prime”, dacă intră în fabricarea propriilor produse.
TVA
La furnizor, acordarea gratuită de bunuri ca mostre nu constituie livrare de bunuri (Codul fiscal art. 270 alin. (8) lit. b)). Furnizorul nu colectează TVA, deci beneficiarul nu are ce taxă să deducă. Documentul care însoțește mostrele, de regulă un aviz fără factură, nu conține TVA.
Impozitul pe profit și impozitul micro
- Profit: rezultatul fiscal se calculează din veniturile și cheltuielile înregistrate contabil (art. 19 alin. (1)). Bunurile primite gratuit nu apar printre veniturile neimpozabile de la art. 23, deci venitul din 758 e impozabil. Cheltuiala de la consum sau descărcare e deductibilă dacă mostrele servesc activității (art. 25 alin. (1)).
- Micro: baza impozabilă cuprinde veniturile din orice sursă (art. 53 alin. (1)). Venitul din 758 nu se regăsește printre veniturile care se scad, deci intră în bază.
Exemplu
Un distribuitor primește de la un producător 20 de bucăți dintr-un produs nou, fără factură. Prețul de listă este de 45 lei pe bucată, deci valoarea justă e de 900 lei. Firma păstrează 10 bucăți pentru prezentări și pune 10 la vânzare.
- 302 = 758 (7582): 450 lei (mostrele pentru prezentări);
- 371 = 758 (7582): 450 lei (mostrele destinate vânzării);
- la folosirea în prezentări: 602 = 302, 450 lei;
- la vânzare: 607 = 371, 450 lei, iar vânzarea se facturează normal, cu TVA.
Pe o microîntreprindere, venitul de 900 lei adaugă 9 lei la impozitul de 1% (art. 51 alin. (1)).
Pași practici
- Recepționează mostrele pe baza avizului primit. Dacă apar diferențe la recepție sau nu există document de livrare, întocmește NIR.
- Stabilește valoarea justă și păstrează dovada: lista de prețuri a furnizorului, oferta sau prețul de piață.
- Alege contul de stoc după destinație, nu după denumirea „mostră”.
- Descarcă gestiunea pe bază de bon de consum sau factură de vânzare.
- Nu înregistra TVA deductibilă pentru bunuri primite fără taxă.
De reținut
- Mostrele primite gratuit se evaluează la valoarea justă (OMFP 1802/2014 pct. 75 alin. (1) lit. d)).
- Venitul se înregistrează în 758, analitic 7582, și e impozabil la profit și la micro.
- Nu există TVA de dedus: pentru furnizor, mostrele nu sunt livrare (Codul fiscal art. 270 alin. (8) lit. b)).