Cum se contabilizează recepția parțială a unei construcții?

Când o construcție se realizează pe etape și o parte din ea (un tronson, un corp de clădire, un etaj) este recepționată și începe să fie folosită înainte de terminarea întregii investiții, acea parte iese din imobilizările în curs și devine mijloc fix. Restul lucrării rămâne în contul 231 până la recepția ei. Amortizarea începe separat pentru fiecare parte pusă în funcțiune.

Regula contabilă

OMFP 1802/2014 pct. 231 alin. (1) definește imobilizările în curs drept „investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză”, evaluate la cost. Alin. (2) stabilește momentul transferului: ele „se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz”.

În funcțiunea contului 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”, creditul primește „valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție, recepționate, date în folosință sau puse în funcțiune (211, 212, 213, 214, 216, 217)”. Așadar, transferul se face pentru partea recepționată, nu doar la finalul întregului proiect.

Înregistrările, pas cu pas

1. Pe parcursul execuției, pe baza situațiilor de lucrări facturate de constructor: 231 = 404, plus TVA deductibilă conform regimului aplicabil.
2. Dacă lucrezi în regie proprie, costurile se capitalizează lunar: 231 = 722.
3. La recepția parțială, pe baza procesului-verbal de recepție, se trece costul părții recepționate: 212 = 231.
4. Costurile care nu pot fi atribuite direct unei singure părți se repartizează după o cheie documentată (suprafață, deviz), aplicată la fel până la final.

Tratamentul fiscal

Codul fiscal art. 28 alin. (3) lit. b) consideră mijloace fixe amortizabile și „mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală”, la „valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor”. Potrivit art. 28 alin. (12) lit. a), amortizarea fiscală începe cu luna următoare punerii în funcțiune.

Exemplu

O firmă construiește o hală în două tronsoane. La 31 martie, contul 231 are 1.200.000 lei. Tronsonul A este recepționat și intră în folosință în martie, iar costul lui (direct plus cota din costurile comune) este de 700.000 lei:

• 212 = 231: 700.000 lei;
• în contul 231 rămân 500.000 lei pentru tronsonul B;
• amortizarea tronsonului A începe din aprilie; tronsonul B nu se amortizează până la propria recepție.

Impozitul pe clădiri

Codul fiscal art. 461 alin. (3) lit. c) prevede un proces-verbal de recepție parțială și în alt context: pentru clădirile nefinalizate la expirarea autorizației de construire, întocmit „obligatoriu la data expirării termenului prevăzut în autorizația de construire”. Impozitul se stabilește atunci pentru suprafața care are pereți și acoperiș. Pentru clădirile construite în cursul anului, art. 461 alin. (2) cere declararea la organul fiscal local în 30 de zile.

Pentru constructor

La executant, OMFP 1802/2014 pct. 446 alin. (3) leagă recunoașterea venitului de „actul de recepție semnat de beneficiar”. Lucrările nerecepționate la sfârșitul perioadei se țin la cost în contul 332, pe seama contului 712 (alin. (4)).

De reținut

• Partea recepționată și pusă în funcțiune trece din 231 în 212. Restul rămâne în curs (OMFP 1802/2014 pct. 231 alin. (2)).
• Fiscal, partea pusă în funcțiune parțial se amortizează la costurile efective (Codul fiscal art. 28 alin. (3) lit. b)), începând cu luna următoare.
• Păstrează procesul-verbal de recepție parțială și cheia de repartizare a costurilor comune.
• Pentru impozitul pe clădiri, verifică separat termenele din art. 461.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții