Cum se contabilizează serviciile de livrare prestate direct de restaurant?

Când restaurantul livrează cu propriul personal și propriile mașini, nu există un „serviciu de livrare" separat de vânzarea mâncării. Există o livrare de bunuri cu transport. Taxa de livrare facturată clientului face parte din prețul acelei livrări. Costurile transportului sunt cheltuieli de exploatare ale restaurantului.

Natura operațiunii

HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 18 alin. (2), prevede că furnizarea de alimente sau băuturi, „fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu conex", nu este serviciu de restaurant. Mâncarea trimisă acasă clientului este deci livrare de bunuri, nu prestare de servicii de restaurant.

Taxa de livrare încasată de la client

Codul fiscal art. 286 alin. (3) lit. b) include în baza de impozitare cheltuielile accesorii, între care cele de transport, „solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului". Consecințe:

• taxa de livrare nu este operațiune separată, ci se adaugă la baza de impozitare a mâncării livrate;
• are cota de TVA a bunurilor livrate: 11% pentru alimente (art. 291 alin. (2) lit. b)), cu excepțiile de la același punct, care au cota standard de 21%: băuturi alcoolice, băuturi NC 2202, alimente cu zahăr adăugat de minimum 10 g/100 g și suplimente alimentare;
• dacă o comandă conține produse cu cote diferite, corpusul legal nu dă o regulă expresă de repartizare a taxei de livrare. Stabiliți o metodă, de exemplu proporțional cu valoarea produselor pe fiecare cotă, scrieți-o în politica internă și aplicați-o consecvent.

În contabilitate, taxa de livrare poate fi urmărită într-un analitic distinct, de exemplu 708 „Venituri din activități diverse" sau un analitic al contului de venituri din vânzarea produselor. Analiticul nu schimbă regimul TVA, care rămâne cel al livrării.

Costurile livrării

• Salariile livratorilor: 641 și contribuțiile aferente.
• Combustibil, întreținere, asigurări pentru mașini: 6022, 611, 613.
• Ambalajele de transport consumate: 6023 sau 608, după politica contabilă.

Vehiculele. Pentru autoturisme de cel mult 3.500 kg și 9 locuri, cheltuielile sunt deductibile 50% dacă vehiculul nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice (Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. l)). Aceeași limită de 50% se aplică la TVA (art. 298 alin. (1)). O mașină folosită numai pentru livrări poate avea deducere integrală, dar sarcina probei este a firmei. HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 68 alin. (2), cere foaia de parcurs cu „categoria de vehicul utilizat, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs".

Exemplu

Un restaurant plătitor de TVA livrează cu propria mașină o comandă de 150 lei, fără TVA, reprezentând preparate cu cota de 11%. Clientul plătește și 15 lei, fără TVA, pentru livrare.

• Baza de impozitare: 150 + 15 = 165 lei; TVA 11% = 18,15 lei; total încasat 183,15 lei.
• Înregistrare: 5311 = 701: 150 lei; 5311 = 708: 15 lei (analitic „taxă de livrare"); 5311 = 4427: 18,15 lei.

Dacă aceeași comandă ar fi inclus o prăjitură cu peste 10 g zahăr adăugat la 100 g, taxa de livrare s-ar fi repartizat după metoda aleasă, iar partea aferentă prăjiturii ar fi avut cota de 21%.

Pași practici

1. Configurați în casa de marcat sau în program un articol „taxă de livrare" cu aceeași cotă ca produsele.
2. Pentru comenzile mixte, aplicați metoda de repartizare documentată.
3. Țineți foi de parcurs pentru mașinile de livrare. Fără ele, deducerea integrală este greu de susținut.
4. Separați în analitice vânzările la pachet și cele în sală, pentru a reconcilia cotele.

De reținut

• Mâncarea livrată la domiciliu este livrare de bunuri (HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 18 alin. (2)).
• Taxa de livrare intră în baza de impozitare și are cota bunurilor (Codul fiscal art. 286 alin. (3) lit. b)).
• Costurile de livrare sunt cheltuieli de exploatare. Pentru autoturisme, deducerea integrală cere utilizare exclusiv economică, dovedită prin foi de parcurs.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții