Cum se contabilizează serviciile turistice revândute de un hotel?
Un hotel vinde, de regulă, și servicii pe care nu le prestează el: excursii, transferuri de la aeroport, bilete la evenimente, cumpărate de la terți și refacturate oaspeților. Pentru TVA, acestea nu se tratează ca cazarea proprie. Codul fiscal art. 311 alin. (1) definește agenția de turism ca „orice persoană" care, în nume propriu sau ca agent, furnizează călătorilor servicii de călătorie, inclusiv „excursii organizate și alte servicii turistice". Definiția îl cuprinde și pe hotelul care revinde astfel de servicii.
Separarea: servicii proprii și servicii revândute
HG 1/2016, pct. 85 alin. (2): regimul special nu se aplică serviciilor prestate „exclusiv cu mijloace proprii". Rezultă două categorii:
- Cazarea, restaurantul, spa-ul hotelului rămân în regimul normal. Cazarea se taxează cu 11% (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. m)).
- Excursia, transferul și biletul cumpărate de la terți și revândute în nume propriu formează serviciul unic din art. 311 alin. (2), taxat pe marjă.
Dacă hotelul acționează în numele și în contul prestatorului, adică doar intermediază și încasează un comision, regimul special nu se aplică (art. 311 alin. (9)).
Calculul TVA pe marjă
Art. 311 alin. (4): baza de impozitare este marja de profit, exclusiv taxa. Ea se calculează ca diferență între suma plătită de călător, fără taxă, și costurile agenției, inclusiv taxa, pentru serviciile prestate de alți furnizori. Normele (pct. 85 alin. (4) lit. d)) cer calculul TVA pe marjă cu cota standard, prin procedeul sutei mărite.
Mai sunt două reguli:
- hotelul nu deduce TVA facturată de prestatorii serviciilor revândute (art. 311 alin. (6));
- TVA nu apare separat pe factura către călător (art. 311 alin. (8)).
Exemplu
Hotelul cumpără de la o firmă de transport o excursie de o zi pentru 1.210 lei, TVA inclusă. O vinde oaspetelui cu 1.573 lei.
- Marja cu TVA: 1.573 − 1.210 = 363 lei.
- TVA pe marjă, cu cota de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)): 363 × 21/121 = 63 lei.
- Marja netă: 300 lei.
Cazarea aceluiași oaspete se facturează separat, cu TVA de 11%.
Înregistrarea contabilă
Excursia nu e un serviciu intermediat în numele prestatorului, ci unul furnizat de hotel în nume propriu. OMFP 1802/2014, pct. 432^2 alin. (2): entitatea care acționează în nume propriu recunoaște venituri la valoarea serviciilor transferate. Printre indicatorii din pct. 432^3 sunt responsabilitatea principală față de client și libertatea de a stabili prețul.
Practic:
- costul facturat de prestator, cu TVA nedeductibilă inclusă, se înregistrează pe cheltuieli cu serviciile executate de terți;
- vânzarea către oaspete se înregistrează ca venit din servicii prestate, pe un analitic separat de cazare;
- TVA pe marjă se calculează la sfârșitul perioadei fiscale și se înregistrează pe seama TVA colectată.
Dacă hotelul doar intermediază în numele prestatorului, încasările nu sunt venitul lui. Venitul este comisionul (pct. 432).
Evidențele cerute
Normele (pct. 85 alin. (4) lit. a)-c)) cer jurnale de vânzări și de cumpărări separate pentru serviciile în regim special. Nu se scad costurile serviciilor nevândute și nu se iau în calcul avansurile pentru care costurile nu se cunosc încă. Art. 311 alin. (12) cere evidențe separate dacă hotelul are și operațiuni în regim normal, adică întotdeauna.
De reținut
- Serviciile turistice cumpărate de la terți și revândute în nume propriu intră în regimul special (Codul fiscal art. 311).
- Cazarea proprie rămâne în regimul normal, cu cota de 11%.
- Pentru serviciile revândute: TVA pe marjă, fără deducere și fără TVA înscrisă pe factură.