Cum se contabilizează utilajele închiriate cu operator?
„Închirierea cu operator” poate acoperi două contracte diferite. Dacă firma primește doar folosința utilajului și îl conduce cu propriii angajați, este o chirie. Dacă furnizorul vine cu utilajul și cu omul lui, iar lucrarea (săpătură, ridicare, transport pe șantier) se face sub controlul său, firma cumpără un serviciu. Contul contabil diferă în funcție de această încadrare. Tratamentul TVA este, în practică, același.
Cum alegeți contul
OMFP 1802/2014 are conturi distincte:
- 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile” se folosește pentru chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512...). Este contul potrivit când contractul transmite folosința utilajului, iar operarea rămâne la firma dumneavoastră.
- 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” se folosește pentru „sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terți”. Aici intră utilajul cu operator la care furnizorul răspunde de executarea operațiunii.
- 611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile” se folosește numai când serviciul prestat cu utilajul este chiar o lucrare de întreținere sau reparație.
Hotărăsc contractul și documentele de lucru. Semne că e vorba de un serviciu: tariful se stabilește pe oră de funcționare sau pe metru cub executat, operatorul este salariatul furnizorului, iar combustibilul și riscul de avarie rămân la furnizor. Pentru prestator, OMFP 1802/2014, pct. 446 alin. (1), confirmă că prestarea de servicii cuprinde „inclusiv executarea de lucrări”.
TVA: taxare normală
Codul fiscal art. 271 alin. (3) lit. a) încadrează și închirierea de bunuri tot ca prestare de servicii. Prin urmare, TVA nu schimbă încadrarea, indiferent de contul contabil ales.
Taxarea inversă internă nu se aplică. Art. 331 alin. (2) din Codul fiscal enumeră operațiunile cu taxare inversă (deșeuri, masă lemnoasă, cereale, energie, construcții și terenuri livrate în regim de taxare, telefoane mobile etc.), iar serviciile cu utilaje sau lucrările de construcții nu sunt pe listă. Furnizorul facturează cu TVA la cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)), iar beneficiarul deduce în condițiile generale.
Impozitul pe profit și costul lucrării
Cheltuiala este deductibilă ca cheltuială efectuată în scopul activității economice (Codul fiscal art. 25 alin. (1)). Pentru o firmă de construcții, costul utilajului cu operator intră în costul lucrării. Dacă lucrarea nu este recepționată de beneficiar la sfârșitul perioadei, contravaloarea ei se evidențiază la cost în 332 „Servicii în curs de execuție”, pe seama contului 712 (OMFP 1802/2014, pct. 446 alin. (4)).
Exemplu
O firmă de construcții contractează un excavator cu operator pentru 40 de ore, la 250 lei/oră. Furnizorul asigură combustibilul și operatorul. Factura are 10.000 lei plus TVA 21% (2.100 lei).
- 628 = 401: 10.000 lei
- 4426 = 401: 2.100 lei
- La închiderea lunii, dacă lucrarea nu este recepționată: 332 = 712, la costul acumulat al lucrării
Dacă firma ar fi luat excavatorul fără operator și l-ar fi condus un angajat propriu, nota ar fi fost 612 = 401, cu același TVA.
Documente de păstrat
- contractul, din care să reiasă cine operează utilajul și cine suportă riscurile;
- foaia de lucru sau pontajul orelor de funcționare, confirmate de șeful de șantier;
- situația de lucrări sau procesul-verbal de recepție, dacă tariful este pe cantitate executată.
De reținut
- Utilajul cu operator la care furnizorul execută lucrarea înseamnă servicii (628). Chiria simplă înseamnă 612 (OMFP 1802/2014).
- Ambele sunt prestări de servicii pentru TVA (Codul fiscal art. 271).
- Nu se aplică taxare inversă: art. 331 alin. (2) nu cuprinde serviciile cu utilaje sau de construcții.
- La constructor, costul intră în costul lucrării, iar lucrările nerecepționate trec prin 332/712.