Cum se contabilizează un voucher de restaurant vândut și folosit într-o lună ulterioară?
Când voucherul se vinde într-o lună și se consumă în alta, trebuie să știi în ce lună declari TVA și în ce lună recunoști venitul. Răspunsul depinde de tipul voucherului: cu utilizare unică sau cu utilizări multiple, în sensul Codului fiscal art. 274^1 alin. (1).
Cum stabilești tipul voucherului
Un voucher este „cu utilizare unică” dacă, la emitere, se cunosc locul prestării și „TVA datorată pentru acele bunuri sau servicii” (art. 274^1 alin. (1) lit. b)). Orice alt voucher e cu utilizări multiple (lit. c)).
La restaurant contează cota. Serviciile de restaurant au cota de 11%, „cu excepția băuturilor alcoolice, precum și a băuturilor nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202” (Codul fiscal art. 291 alin. (2) lit. n)), iar pentru acestea se aplică 21% (art. 291 alin. (1)). Un voucher pentru „meniu fără alcool” are cota cunoscută de la emitere. Un voucher valoric, bun pentru orice din meniu, nu are.
Voucher cu utilizare unică: TVA în luna vânzării
Art. 274^1 alin. (2): fiecare transfer al voucherului cu utilizare unică „se consideră a fi o livrare a bunurilor sau o prestare a serviciilor la care se referă cuponul valoric”. Servirea mesei nu mai este o tranzacție separată. Prin urmare, TVA intră în decontul lunii în care ai vândut voucherul.
Contabil, prestarea efectivă are loc abia la consum, așa că venitul se amână prin 472 „Venituri înregistrate în avans”. Potrivit OMFP 1802/2014, în creditul contului 472 intră „sume aferente prestării ulterioare de servicii” (inclusiv din 531), iar în debit, veniturile aferente perioadei curente (704).
Exemplu: voucher de meniu fără alcool vândut pe 20 octombrie cu 222 lei (200 lei + TVA 11%) și folosit pe 5 noiembrie.
- 20 octombrie: 5311 = 472, 200 lei și 5311 = 4427, 22 lei. TVA de 22 lei intră în decontul pe octombrie.
- 5 noiembrie: 472 = 704, 200 lei. Nu se mai colectează TVA.
Voucher cu utilizări multiple: totul în luna folosirii
Art. 274^1 alin. (5): numai prestarea efectivă în schimbul voucherului intră în sfera TVA, iar transferurile anterioare nu intră. Baza de impozitare este contravaloarea plătită pentru voucher, din care se scade TVA aferentă serviciilor prestate (art. 286 alin. (1) lit. f)).
Exemplu: voucher valoric de 300 lei vândut pe 20 octombrie și folosit pe 5 noiembrie pentru mâncare de 200 lei și vin de 100 lei.
- 20 octombrie: suma încasată e o datorie față de client, fără TVA. Se înregistrează ca avans în 419 „Clienți - creditori”: 4111 = 419, apoi 5311 = 4111, 300 lei.
- 5 noiembrie: la emiterea documentului pentru consum, 4111 = 704 / 4427. Mâncarea înseamnă 180,18 lei bază și 19,82 lei TVA (11%), iar vinul 82,64 lei bază și 17,36 lei TVA (21%). Apoi se face compensarea 419 = 4111, 300 lei. TVA intră în decontul pe noiembrie.
Pași practici pentru contabil
- Încadrează fiecare tip de voucher înainte de lansare, pe baza termenilor de utilizare.
- Ține evidența voucherelor vândute și nefolosite, pe serii, și reconciliază lunar soldurile din 472 și 419 cu această listă.
- Nu colecta TVA de două ori la voucherul cu utilizare unică: a doua oară, la consum, nu se mai datorează.
- La voucherul cu utilizări multiple, aplică la consum cota fiecărui produs servit efectiv.
De reținut
- Utilizare unică: TVA în luna vânzării (art. 274^1 alin. (2)), iar venitul trece din 472 în 704 în luna consumului.
- Utilizări multiple: vânzarea nu intră în sfera TVA, iar TVA și venitul apar în luna folosirii (art. 274^1 alin. (5)).
- Pentru un voucher de restaurant, cota de TVA decide tipul. Dacă voucherul poate acoperi și băuturi alcoolice, de regulă este cu utilizări multiple.