Contractul desființat și bunurile returnate: e o nouă livrare sau o ajustare a bazei de TVA?
E o ajustare a bazei de impozitare, nu o nouă livrare. Când contractul se desființează, iar bunurile deja livrate se restituie, cumpărătorul nu îi „vinde înapoi" bunurile vânzătorului. Vânzătorul emite o factură cu valori cu semnul minus, iar cumpărătorul își ajustează TVA dedusă inițial.
Diferența are efecte concrete. O nouă livrare ar însemna factură emisă de cumpărător, cu TVA colectată la el și dedusă la vânzător. Ajustarea anulează, de fapt, operațiunea inițială. Pentru un cumpărător neplătitor de TVA, sau cu drept parțial de deducere, tratamentul greșit schimbă suma datorată.
Temeiul legal
„în cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 287 lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desființarea unui contract reprezintă orice modalitate prin care părțile renunță la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești sau a unui arbitraj. În cazul bunurilor, dacă desființarea contractului presupune și restituirea bunurilor deja livrate, nu se consideră că are loc o nouă livrare de la cumpărător către vânzătorul inițial. În cazul prestărilor de servicii, art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplică numai pentru servicii care nu au fost prestate, desființarea unui contract care are ca obiect prestări de servicii având efecte numai pentru viitor în ce privește reducerea bazei de impozitare." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 32 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În acest scop furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se reduce" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 32 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- Forma desființării. Codul fiscal cere un acord scris între părți, o hotărâre judecătorească definitivă sau un arbitraj. Normele precizează că intră aici orice modalitate prin care părțile renunță la contract.
- Bunuri. Restituirea bunurilor livrate nu e o livrare nouă. Vânzătorul reduce baza prin factură cu minus.
- Servicii. Ajustarea privește doar serviciile neprestate. Ce s-a prestat deja rămâne taxat. Desființarea are efect doar pentru viitor.
- Beneficiarul ajustează dreptul de deducere exercitat inițial, pentru situațiile de la art. 287 lit. a)-c) și e) (pct. 32 alin. (4)).
- Factura inițială nu se anulează și nu se șterge din evidență. Corecția se face prin factura cu minus.
SC Exemplu SRL livrează în martie un utilaj de 50.000 lei + TVA 21% = 10.500 lei. În mai, părțile semnează un acord de desființare a contractului, iar utilajul se returnează.
- SC Exemplu SRL emite în mai factura cu minus: −50.000 lei bază și −10.500 lei TVA. Reduce TVA colectată în decontul lunii mai.
- Cumpărătorul reduce TVA deductibilă cu 10.500 lei, pe baza facturii cu minus.
- Nu se emite factură de la cumpărător către SC Exemplu SRL pentru „revânzarea" utilajului.
Ce se greșește în practică
- Cumpărătorul emite factură de vânzare pentru bunurile returnate, ca și cum ar fi o livrare nouă. Normele spun expres că nu e o nouă livrare.
- La servicii deja prestate, se emite factură cu minus pe tot contractul. Ajustarea privește doar partea neprestată.
- Desființarea se face verbal, fără acord scris. Art. 287 lit. b) cere acord scris, hotărâre judecătorească sau arbitraj.
- Cumpărătorul nu ajustează TVA dedusă, deși vânzătorul a redus-o pe a lui. Decontul cumpărătorului rămâne cu o deducere fără suport.
Ce face iConta.eu
iConta.eu contează facturile cu minus ca storno cu semn: nota inițială se reia cu valori negative, pe aceleași conturi, inclusiv TVA colectată sau deductibilă. Decontul D300 se calculează din facturile perioadei, pe cote, așa că factura cu minus se regăsește în luna în care e emisă, nu în luna livrării inițiale. Dacă desființarea e un caz de ajustare sau altă operațiune decide contabilul, pe baza acordului dintre părți.