Contribuția de solidaritate din OUG 24/2026 este cheltuială deductibilă la impozitul pe profit?
Da. Contribuția de solidaritate datorată de extractorii și rafinatorii de țiței românesc este cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit, pentru că legea o spune expres. Nu se discută dacă este o cheltuială „făcută în scopul activității”.
Temeiul
OUG 24/2026, art. 4 alin. (1): „Contribuția de solidaritate este cheltuială deductibilă la determinarea rezultatului fiscal, stabilit potrivit prevederilor art. 25 alin. (1) din Legea nr. 227/2015”.
Codul fiscal art. 25 alin. (1) este regula generală de deductibilitate: sunt deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, „inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare”. Contribuția de solidaritate este o astfel de cheltuială reglementată printr-un act normativ. În plus, OUG 24/2026 elimină orice discuție prin trimiterea directă la art. 25 alin. (1).
De ce contează precizarea
Contribuția nu este prevăzută în Codul fiscal, ci într-un act separat. Fără trimiterea expresă, ar fi apărut întrebarea dacă o contribuție calculată pe venituri „excepționale” se deduce. Legea răspunde direct: suma datorată lunar reduce baza impozabilă a operatorului.
Exemplu numeric
Un rafinator care prelucrează și țiței românesc datorează contribuții de solidaritate de 6.300.000 lei în total pentru lunile aprilie–iunie 2026. În trimestrul II: - rezultatul contabil înainte de impozit, după înregistrarea contribuției pe cheltuieli: 40.000.000 lei; - contribuția de solidaritate de 6.300.000 lei nu se adaugă înapoi ca cheltuială nedeductibilă; - dacă nu există alte ajustări, profitul impozabil rămâne de 40.000.000 lei, iar impozitul pe profit de 16% este de 6.400.000 lei.
Dacă firma ar trata greșit contribuția ca nedeductibilă, profitul impozabil ar ajunge la 46.300.000 lei, iar impozitul pe profit ar fi mai mare cu 1.008.000 lei (16% × 6.300.000).
Cota de 16% este cea din Codul fiscal art. 17. Exemplul presupune că firma este plătitoare de impozit pe profit în regimul general.
Momentul deducerii
Contribuția se datorează lunar, pentru fiecare lună în care media Brent depășește 70 USD/baril (OUG 24/2026, art. 2 alin. (2)). Se înregistrează ca cheltuială în luna pentru care se datorează, chiar dacă plata se face până pe 25 a lunii următoare (art. 5 alin. (1)). Cheltuiala se leagă de luna pentru care se datorează contribuția, nu de data plății.
Atenție la baza impozitului pe resursele naturale
Pe lângă deductibilitate, art. 4 are un al doilea efect. Alin. (2) exclude veniturile pentru care se datorează contribuția din baza impozitului special pe exploatarea resurselor naturale, altele decât gazele naturale. Acesta este un subiect separat de impozitul pe profit, cu propria bază de calcul.
Pași practici
- Înregistrează contribuția lunară într-un cont de cheltuieli cu impozite și taxe, pe un analitic distinct, ca s-o poți identifica la verificare.
- În registrul de evidență fiscală și în calculul impozitului pe profit, nu o trece la cheltuieli nedeductibile.
- Păstrează calculul lunar al contribuției (bază, cotă, curs, media Brent) ca document justificativ al cheltuielii.
De reținut
- Contribuția de solidaritate este deductibilă prin dispoziție expresă (OUG 24/2026, art. 4 alin. (1)).
- Trimiterea este la Codul fiscal art. 25 alin. (1), regula generală de deductibilitate.
- Cheltuiala se recunoaște lunar, pe luna pentru care se datorează contribuția.
- Analiticul distinct ușurează verificarea și reconcilierea cu D100.