Se poate corecta pierderea fiscală din anii anteriori?
Dacă o firmă descoperă, ulterior, că pierderea fiscală declarată într-un an anterior a fost calculată greșit — o cheltuială omisă, o deductibilitate limitată aplicată incorect — corecția e posibilă, dar nu oricând: legea leagă dreptul de corectare de termenul de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale.
Temeiul legal
„Declarația de impunere poate fi corectată de către contribuabil/plătitor, pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. [...] Declarațiile [...] pot fi corectate prin depunerea unei declarații rectificative." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 105 alin. (1) și (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Corectarea pierderii fiscale dintr-un an anterior se face, deci, prin declarație rectificativă D101, depusă cât timp nu s-a împlinit termenul de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale (de regulă 5 ani, cu unele excepții). Consecințele practice ale unei corecții:
- Corecția pierderii unui an vechi afectează în cascadă recuperările ulterioare — dacă pierderea din anul X a fost mai mare sau mai mică decât s-a declarat inițial, sumele deja recuperate din profiturile anilor următori (în limita a 70%) trebuie recalculate corespunzător.
- Declarația de impunere nu mai poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare decât în situațiile excepționale prevăzute expres de lege (art. 105 alin. (5) și (6)) — de exemplu, când o hotărâre judecătorească definitivă modifică baza de impozitare.
- Pentru pierderile din anii de dinainte de 2024, regula tranzitorie de recuperare (art. 31 alin. (7)) prevede plafonul de 70% aplicat pe perioada rămasă din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării, distinct de regula de 5 ani aplicabilă pierderilor din 2024 încolo.
Ce se greșește în practică
- Se corectează pierderea fiscală a unui an vechi fără recalcularea recuperărilor deja efectuate în anii următori, ceea ce lasă declarațiile ulterioare needucate cu noua valoare.
- Se presupune că declarația de impunere poate fi rectificată oricând, fără verificarea termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale, prevăzut la art. 105 alin. (1).
- Se aplică regula de recuperare pe 5 ani (valabilă din 2024) și pentru pierderi înregistrate înainte de 2024, în loc de regula tranzitorie de 70% pe perioada rămasă din cei 7 ani.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu calculează pierderea fiscală anuală pe baza datelor contabile introduse și generează declarația D101, cu rândurile de recuperare a pierderilor din anii precedenți. Aplicația nu recalculează automat, în cascadă, recuperările deja declarate în anii ulteriori atunci când se corectează pierderea unui an vechi — această recalculare rămâne o verificare manuală a contabilului, la depunerea declarației rectificative.