Corectarea bazei de impozitare TVA: când se face

Baza de impozitare a unei livrări sau prestări deja facturate nu se reduce oricând. Codul fiscal art. 287 enumeră șase situații în care baza se reduce. În afara lor, nu se poate recupera TVA colectată prin „ajustare", ci doar prin corectarea unei erori de facturare (art. 330 alin. (1)).

Cele șase situații din art. 287

Baza de impozitare se reduce:

• lit. a): la desființarea totală sau parțială a contractului, înainte de livrare sau prestare, dacă s-au emis facturi de avans;
• lit. b): la refuzuri totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețul, sau la desființarea contractului după livrare prin acord scris, hotărâre judecătorească definitivă ori arbitraj;
• lit. c): când se acordă reduceri de preț după livrare sau prestare;
• lit. d): când contravaloarea nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului sau a unui plan de reorganizare confirmat prin sentință, care modifică ori elimină creanța;
• lit. e): când cumpărătorii returnează ambalajele care circulă prin facturare;
• lit. f): când contravaloarea nu a fost încasată de la beneficiari persoane fizice în 12 luni de la termenul de plată, cu excepția părților afiliate.

Pentru lit. d) și f), legea stabilește un termen de 5 ani și condiții suplimentare. Lit. f), de exemplu, cere măsuri comerciale pentru creanțele de până la 1.000 lei și proceduri judiciare pentru cele mai mari. Aceste două cazuri sunt tratate pe larg în ghidurile dedicate creanțelor neîncasate.

Când: data evenimentului, nu data facturii inițiale

Conform art. 282 alin. (9), pentru evenimentele de la art. 287, „taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca și ale operațiunii de bază". Rezultă două reguli:

• ajustarea se înregistrează în decontul perioadei în care are loc evenimentul (acordul, refuzul, reducerea), nu în cel al facturii inițiale;
• cota rămâne cea a operațiunii de bază. O livrare facturată cu o cotă diferită de cea actuală se ajustează tot cu cota ei inițială.

Exemplu: o firmă a facturat în martie mărfuri de 50.000 lei plus TVA 21% (10.500 lei). În septembrie acordă clientului o reducere de 10% pentru volum. În septembrie emite o factură cu minus de 5.000 lei plus TVA 1.050 lei, care se raportează în decontul lunii septembrie. Decontul din martie nu se rectifică.

Cum: factura cu semnul minus

Art. 330 alin. (2) cere ca în situațiile de la art. 287 furnizorul să emită facturi „cu valorile înscrise cu semnul minus", transmise și beneficiarului. Excepția este lit. d) (falimentul), unde factura nu se transmite beneficiarului. Pentru reducerile de preț care nu sunt acordate direct clientului, art. 330 alin. (2^1) prevede un document centralizator pentru fiecare perioadă fiscală.

Efectul la beneficiar

Beneficiarul își ajustează deducerea. Art. 304 alin. (1) lit. b) prevede ajustarea când apar modificări ale elementelor deducerii după depunerea decontului, „inclusiv în cazurile prevăzute la art. 287". Factura cu minus primită reduce TVA deductibilă în perioada primirii.

Pași practici pentru contabil

1. Identifică litera din art. 287 aplicabilă și păstrează documentul care o dovedește: acord scris, proces-verbal de refuz, contract de reducere sau hotărâre.
2. Emite factura cu minus cu referire la factura inițială.
3. Aplică cota și cursul operațiunii de bază.
4. Raportează ajustarea în decontul perioadei evenimentului.

De reținut

• Lista din art. 287 este limitativă, iar fiecare ajustare trebuie să poată fi încadrată într-o literă.
• Ajustarea are efect în perioada evenimentului, cu cota și cursul operațiunii inițiale (art. 282 alin. (9)).
• Documentul de corecție este factura cu minus (art. 330 alin. (2)), transmisă beneficiarului, cu excepția falimentului.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții