Corectarea erorilor contabile: contul 1174 și când se folosește
O eroare descoperită după închiderea exercițiului nu se corectează la fel ca una din anul curent. Diferența nu e de tehnică, ci de cont — și de efectul asupra rezultatului pe care îl raportezi anul acesta.
Cele două situații
Eroarea din exercițiul curent, descoperită înainte de închidere, se corectează pe seama conturilor în care a fost înregistrată inițial. E o simplă rectificare, fără efecte speciale.
Eroarea aferentă exercițiilor precedente, descoperită după aprobarea și depunerea situațiilor financiare, se corectează pe seama rezultatului reportat — contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile".
Motivul e simplu: rezultatul anilor trecuți a fost deja aprobat de adunarea generală și raportat. O corecție care ar trece prin contul de profit și pierdere al anului curent ar denatura rezultatul anului curent cu ceva ce nu îi aparține.
Ce înseamnă „eroare"
Erorile constau în omisiuni sau declarații eronate, cuprinse în situațiile financiare ale unuia sau mai multor exerciții, care decurg din greșeli aritmetice, greșeli de aplicare a politicilor contabile, ignorarea sau interpretarea greșită a evenimentelor și fraude.
Nu e eroare modificarea unei estimări contabile. O ajustare pentru depreciere reevaluată în lumina unor informații noi, o durată de amortizare revizuită, o provizionare recalculată — toate acestea sunt schimbări de estimare și se reflectă în rezultatul perioadei curente, nu prin 1174.
Distincția e cea mai importantă din tot subiectul, fiindcă tratamentul e complet diferit.
OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate — secțiunea privind corectarea erorilor contabile.
Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat, iar corectarea erorilor aferente exercițiului curent se efectuează pe seama contului de profit și pierdere.
Contul 1174 — „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile".
Legea contabilității nr. 82/1991 — obligația de a organiza și conduce contabilitatea, și regimul documentelor justificative.
Erori semnificative și nesemnificative
Reglementările fac distincție după semnificația erorii, iar pragul de semnificație se stabilește prin politicile contabile ale entității — nu e o valoare dată de lege.
Erorile semnificative aferente exercițiilor precedente se corectează prin 1174. Pentru cele nesemnificative, reglementările permit corectarea pe seama contului de profit și pierdere al perioadei curente.
De aceea entitatea trebuie să aibă un prag de semnificație scris. Fără el, alegerea tratamentului rămâne nejustificată, iar la o verificare nu se poate demonstra de ce o eroare a fost tratată într-un fel și alta în altul.
Efectul fiscal e separat
Corectarea contabilă nu rezolvă singură partea fiscală.
O cheltuială nedeductibilă înregistrată greșit ca deductibilă într-un an anterior cere și declarație rectificativă — D101 pentru impozitul pe profit, D300 pentru TVA, D112 pentru contribuții, după caz.
Cele două operațiuni sunt distincte: una repară evidența contabilă, cealaltă repară declarația depusă la ANAF. Prima fără a doua lasă o neconcordanță între contabilitate și fisc.
Termenul pentru rectificative
Declarația rectificativă se poate depune în interiorul termenului de prescripție — de regulă 5 ani, care curge de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația.
După împlinirea prescripției, corectarea nu mai produce efecte, nici în favoarea contribuabilului, nici împotriva lui.
Rectificativa depusă din proprie inițiativă, înainte de începerea unei inspecții fiscale, are un regim mai favorabil decât diferența stabilită de organul fiscal în urma controlului.
Ce nu se face
Nu se modifică situațiile financiare deja depuse și aprobate. Corectarea se reflectă în situațiile exercițiului în care eroarea a fost descoperită, cu prezentarea informațiilor în notele explicative.
Nu se corectează prin storno în anul curent o operațiune care aparține unui an închis, ca și cum ar fi din anul curent. Efectul asupra rezultatului ar fi greșit.
Nu se lasă necorectată o eroare descoperită, pe motiv că e mai simplu. Balanța de deschidere a anului următor pornește de la ce e în evidență, iar o eroare netratată se propagă.
Prezentarea în note
Corectarea erorilor aferente exercițiilor precedente se prezintă în notele explicative: natura erorii, suma corectată, efectul asupra poziției financiare.
E partea care se omite cel mai des, fiindcă înregistrarea pe 1174 pare să încheie subiectul. Nu îl încheie — situațiile financiare trebuie să explice de ce rezultatul reportat s-a modificat fără o hotărâre de repartizare.