Cum corectez avantajele în natură omise din statul de salarii?

Un avantaj în natură uitat în statul de salarii nu se „recuperează” în luna curentă, adăugat la salariul de acum. Corecția se face pe luna în care avantajul a fost acordat: recalculezi statul de salarii al acelei luni, înregistrezi diferențele în contabilitate și depui D112 rectificativă pentru perioada respectivă.

De ce avantajul intră în baza de impozitare

Codul fiscal art. 76 alin. (1) include în veniturile din salarii „toate veniturile în bani și/sau în natură”. Alin. (3) enumeră avantajele vizate, de exemplu utilizarea în scop personal a unui bun din patrimoniul afacerii (lit. a)) sau cazarea, hrana și alte bunuri ori servicii oferite gratuit sau sub prețul pieței (lit. b)). Excepțiile sunt cele de la alin. (4) și (4^1).

Același avantaj intră și în baza contribuțiilor. Baza CAS (art. 139 alin. (1) lit. a)), baza CASS (art. 157 alin. (1) lit. a)) și baza CAM (art. 220^4 alin. (1) lit. a)) cuprind veniturile din salarii „în bani și/sau în natură”. Impozitul este lunar și se reține la sursă (art. 78 alin. (1)).

Pașii corecției

1. Identifici luna și valoarea avantajului. Stabilește pentru fiecare lună cât valorează avantajul și cui i-a fost acordat.
2. Refaci statul de salarii al acelei luni. Adaugi avantajul la venitul brut și recalculezi CAS (25%), CASS (10%), impozitul (10%) și CAM (2,25%).
3. Înregistrezi în contabilitate. OMFP 1802/2014 prevede articolul 642 = 421, „contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaților”, plus diferențele de contribuții și impozit.
4. Depui D112 rectificativă. Instrucțiunile din OPANAF 605/2026, cap. II pct. 2.1-2.4, permit corectarea din proprie inițiativă a impozitului și contribuțiilor. Declarația rectificativă se completează integral, pe același model și cu caseta „Declarație rectificativă” bifată.
5. Plătești diferențele și calculezi accesoriile. Pentru diferențele rezultate din corectarea declarațiilor, dobânzile curg din ziua următoare scadenței inițiale (Codul de procedură fiscală, art. 174 alin. (2)). Penalitatea de întârziere este de 0,01% pe zi (art. 176 alin. (2)).

Alternativa: imputarea avantajului

Art. 76 alin. (5) prevede că „avantajele primite în bani și în natură și imputate salariatului în cauză nu se impozitează”. Dacă salariatul plătește contravaloarea folosinței, de exemplu pentru utilizarea personală a unei mașini, nu mai există avantaj impozabil. Imputarea presupune însă că salariatul suportă efectiv contravaloarea. Dacă nu a suportat-o, avantajul rămâne impozabil și corecția de mai sus este obligatorie.

Exemplu

Un salariat folosește în scop personal un autoturism al firmei. Avantajul este evaluat la 400 lei/lună și a fost omis în aprilie, mai și iunie. Pentru fiecare lună, fără deduceri personale:

• CAS: 400 × 25% = 100 lei; CASS: 400 × 10% = 40 lei;
• impozit: (400 − 140) × 10% = 26 lei;
• CAM: 400 × 2,25% = 9 lei.

Depui trei D112 rectificative, pentru aprilie, mai și iunie. Pe fiecare lună se plătesc 175 lei, plus dobânzi și penalități calculate de la scadența lunii respective.

De reținut

• Avantajul în natură este venit din salarii (Codul fiscal art. 76 alin. (1) și (3)) și intră în baza CAS, CASS și CAM.
• Corecția se face pe luna acordării, nu în luna în care observi greșeala.
• Folosești D112 rectificativă, completată integral (OPANAF 605/2026, cap. II pct. 2).
• Pentru diferențe se datorează dobânzi și penalități de la scadența inițială.
• Avantajele imputate salariatului nu se impozitează (art. 76 alin. (5)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții