Cum corectez marfa înregistrată greșit ca obiect de inventar?
Dacă ai cumpărat bunuri ca să le revinzi, dar le-ai recepționat în contul 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”, corecția înseamnă mutarea lor în contul 371 „Mărfuri”. Pașii depind de un singur lucru: dacă bunurile sunt încă în stoc pe 303 sau au fost deja trecute pe cheltuieli (603).
De ce contează încadrarea
OMFP 1802/2014, pct. 276 alin. (1), împarte stocurile pe categorii. Lit. a) definește mărfurile ca „bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării”, iar lit. d) tratează separat materialele de natura obiectelor de inventar. Criteriul este destinația bunului la achiziție, nu valoarea lui. Un bun ținut pe 303 nu ajunge în costul mărfurilor vândute (607), iar la darea în folosință merge pe 603. Rezultatul este o marjă comercială denaturată și un stoc de mărfuri subevaluat.
Cazul 1: bunurile sunt încă pe 303
Funcțiunea conturilor din OMFP 1802/2014 prevede exact această mișcare. Contul 303 se creditează cu materialele de natura obiectelor de inventar „vândute ca atare (371)”, iar contul 371 se debitează cu aceeași valoare. Înregistrarea este:
- 371 = 303, la valoarea de înregistrare.
Dacă magazinul ține evidența la preț de vânzare, adaugi adaosul comercial și TVA neexigibilă: 371 = 378 și 371 = 4428. OMFP 2634/2015, anexa 2, prevede că NIR-ul este obligatoriu pentru „mărfurile intrate în gestiunile la care evidența se ține la preț de vânzare”. În acest caz întocmești NIR-ul pentru gestiunea de mărfuri.
Cazul 2: bunurile au fost trecute pe 603
Dacă o parte din bunuri a fost descărcată ca dată în folosință, deși se află fizic în magazin, mai întâi anulezi descărcarea. Pentru exercițiul curent, OMFP 1802/2014, pct. 69, permite stornarea „în roșu” sau „în negru”. Stornezi 603 = 303 și abia apoi faci 371 = 303. Dacă descărcarea s-a făcut într-un exercițiu închis, pct. 67 alin. (2)-(3) trimite corecția erorilor semnificative pe rezultatul reportat (contul 1174), fără modificarea situațiilor financiare deja aprobate.
Exemplu
Un SRL cumpără 20 de lămpi la 150 lei/buc. (3.000 lei) pentru revânzare și le înregistrează pe 303. Opt bucăți (1.200 lei) sunt trecute greșit pe 603. Corecția în aceeași lună:
- Stornare: 603 = 303, cu minus 1.200 lei.
- Reclasare: 371 = 303, 3.000 lei.
- Evidență la amănunt, adaos 30%: 371 = 378, 900 lei; 371 = 4428, 819 lei (21% din 3.900 lei).
TVA dedusă la achiziție nu se modifică. Bunurile rămân destinate operațiunilor taxabile, condiția din Codul fiscal art. 297 alin. (4) lit. a).
Documentele corecției
OMFP 2634/2015, anexa 1, pct. 20, cere ca operațiunile fără document justificativ propriu să fie înregistrate pe bază de note de contabilitate cu notă justificativă. La stornări, pe documentul inițial se trece numărul și data notei de stornare. În nota de stornare se menționează documentul și operațiunea stornată.
De reținut
- Mărfurile sunt bunurile cumpărate pentru revânzare (OMFP 1802/2014, pct. 276 alin. (1) lit. a)), indiferent de valoare.
- Reclasarea din stoc se face prin 371 = 303, articol prevăzut în funcțiunea ambelor conturi.
- O descărcare greșită pe 603 se stornează întâi (pct. 69). Pentru anii închiși, corecția trece prin contul 1174 (pct. 67).
- La gestiunile la preț de vânzare întocmești NIR și înregistrezi adaosul și TVA neexigibilă.
- Corecția nu schimbă TVA dedusă la achiziție.