Cum corectez TVA dacă nu pot demonstra transportul intracomunitar?
Dacă ai facturat o livrare intracomunitară fără TVA și nu poți dovedi că bunurile au plecat în alt stat membru, scutirea nu mai are temei. Livrarea trebuie tratată ca operațiune taxabilă în România, cu TVA colectat la cota standard. Corectarea se face prin factură de corecție, cu reflectare în decontul de TVA și în declarația recapitulativă. Dacă primești ulterior documentele de transport, corecția se poate face și în sens invers.
De ce se pierde scutirea
Codul fiscal art. 294 alin. (2) lit. a) scutește livrările intracomunitare către o persoană impozabilă din alt stat membru decât cel în care „începe expedierea sau transportul bunurilor", dacă aceasta comunică un cod valabil de TVA. Transportul în alt stat membru ține de însăși natura operațiunii. Potrivit art. 294 alin. (3), documentele care justifică scutirea se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice. Dacă nu le ai, scutirea nu poate fi susținută la control.
Scutirea se pierde și dacă declarația recapitulativă lipsește sau este incorectă (art. 294 alin. (2^1)).
Ce TVA datorezi
Operațiunea devine livrare taxabilă în România, cu cota standard de 21% (art. 291 alin. (1), în forma dată de Legea 141/2025, aplicabilă din 1 august 2025).
Pașii de corectare
- Factura. Potrivit art. 330 alin. (1) lit. b), dacă factura a fost deja transmisă clientului, emiți o factură care preia factura inițială cu valori negative și include valorile corecte, cu TVA. Alternativ, emiți o factură de stornare și una nouă, corectă.
- Jurnalul și decontul. Înregistrează factura de corecție în jurnalul de vânzări și declară TVA colectat în decontul de TVA.
- Declarația recapitulativă. Art. 325 alin. (1) lit. a) cere declararea doar pentru livrările scutite potrivit art. 294 alin. (2) lit. a) și d). Livrarea devenită taxabilă trebuie deci scoasă din D390, prin declarație rectificativă pentru luna inițială.
- Contabil. TVA-ul facturat suplimentar clientului se înregistrează 4111 = 4427. Dacă clientul refuză să plătească diferența, păstrează corespondența, fiindcă obligația de colectare rămâne a ta.
Dacă obții documentele mai târziu
Potrivit HG 1/2016, norme, pct. 108 alin. (2), persoana impozabilă care a facturat cu taxare și „ulterior intră în posesia documentelor justificative" pentru scutirea de la art. 294 poate corecta facturile potrivit art. 330 alin. (1) lit. b), aplicând regimul de scutire. Corecția nu este deci definitivă dacă documentele apar ulterior.
Dacă eroarea e constatată la control
Potrivit art. 330 alin. (3), dacă TVA-ul colectat a fost stabilit prin act administrativ emis după un control fiscal, poți emite facturi de corecție către client cu mențiunea că sunt emise după control. Facturile se înscriu într-o rubrică separată a decontului. Clientul are drept de deducere în condițiile art. 297-302.
Exemplu
În mai 2026 ai livrat marfă de 50.000 lei către un client din Ungaria, cu factură scutită. Clientul a ridicat marfa cu mijloace proprii și nu ai niciun document de transport. În septembrie 2026 decizi corectarea: - emiți factură de corecție: −50.000 lei scutit și +50.000 lei taxabil, cu TVA de 10.500 lei (21%); - declari TVA colectat de 10.500 lei; - depui D390 rectificativă pentru mai 2026, fără această livrare.
De reținut
- Fără dovada transportului, scutirea de la art. 294 alin. (2) lit. a) nu poate fi susținută. Livrarea se taxează cu 21%.
- Corecția se face prin factură potrivit art. 330 alin. (1) lit. b), cu scoaterea livrării din D390.
- Dacă primești documentele ulterior, poți reveni la scutire (HG 1/2016, norme, pct. 108 alin. (2)).
- După control, facturile de corecție se emit potrivit art. 330 alin. (3).