Cum corectezi o factură emisă cu o cotă de TVA greșită
O factură emisă cu o cotă de TVA greșită (de exemplu 11% în loc de 21%, sau invers) se corectează diferit după cum a fost sau nu transmisă către beneficiar — regulile sunt în art. 330 din Codul fiscal.
Cele două situații — art. 330 alin. (1)
a) Factura nu a fost transmisă către beneficiar. Se anulează pur și simplu, și se emite o nouă factură, cu cota corectă — nu e nevoie de mecanism de stornare, pentru că beneficiarul nu a văzut încă documentul greșit.
b) Factura a fost deja transmisă beneficiarului. Corectarea se face prin una din două variante, la alegere:
- Se emite o singură factură nouă care cuprinde: informațiile din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu semnul minus (sau mențiunea că sunt negative) — și, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte, în același document;
- Sau se emit două facturi separate, concomitent: una cu informațiile și valorile corecte, și una de stornare, cu valorile cu semnul minus, în care se înscriu numărul și data facturii corectate.
Ambele variante produc același rezultat contabil-fiscal: anularea efectului facturii greșite și înregistrarea operațiunii la cota corectă.
Ce se întâmplă cu TVA-ul deja declarat
Dacă factura greșită a fost deja inclusă într-un decont de TVA (D300) depus, corectarea facturii nu ajustează automat decontul deja depus — corecția valorilor de TVA colectat/dedus se reflectă în perioada fiscală curentă (cea în care se emite factura de corecție), nu prin rectificarea retroactivă a decontului vechi, cu excepția cazului în care eroarea trebuie regularizată separat conform procedurii de corectare a erorilor materiale din deconturile de TVA, aprobată prin ordin al președintelui ANAF (conform art. 105 alin. 4 din Codul de procedură fiscală).
Cazul specific: eroare descoperită în urma unui control fiscal
Art. 330 alin. (3) reglementează un caz particular: dacă firma a fost supusă unui control fiscal și s-au constatat erori privind stabilirea corectă a taxei colectate, iar firma a fost obligată la plata sumelor prin act administrativ, poate emite facturi de corecție conform alin. (1) lit. b) către beneficiari, cu mențiunea că sunt emise "după control", înscrise într-o rubrică separată în decontul de taxă. Beneficiarii au drept de deducere a taxei înscrise în aceste facturi, în limitele și condițiile de la art. 297-302.
Pași practici
- Verifică dacă factura greșită a ajuns sau nu la beneficiar — determină varianta de corectare aplicabilă (art. 330 alin. 1 lit. a sau b).
- Dacă a ajuns la beneficiar, alege una din cele două metode de la lit. b) (factură unică cu ambele seturi de valori, sau pereche de facturi — corectă + stornare) și aplică-o consecvent (nu amesteca metodele pe aceeași eroare).
- Emite factura/facturile de corecție cu referință explicită (număr și dată) la factura inițială greșită.
- Retransmite factura de corecție beneficiarului — corectarea nu e opozabilă lui până nu o primește.
- Reflectă corecția în decontul de TVA al perioadei în care se emite factura de corecție (art. 330 nu impune rectificarea retroactivă a decontului deja depus, dacă eroarea nu ține de o eroare materială separată din decont).