Costul transportului intră în valoarea unei achiziții intracomunitare?

Depinde de cine facturează transportul. Dacă îl facturează furnizorul bunurilor, costul intră în baza de impozitare a achiziției intracomunitare și se supune taxării inverse împreună cu marfa. Dacă cumpărătorul contractează direct un transportator, transportul este o prestare de servicii separată și nu intră în baza achiziției.

Regula din Codul fiscal

Codul fiscal art. 288 alin. (1) prevede că, pentru achizițiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare „se stabilește pe baza acelorași elemente utilizate conform art. 286" pentru livrarea acelorași bunuri în interiorul țării.

Art. 286 alin. (3) lit. b) include în baza de impozitare „cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului". Aceeași literă mai precizează că sunt tot cheltuieli accesorii și cele facturate de furnizor care fac obiectul unui contract separat, dacă sunt legate de livrarea în cauză.

Așadar, nu contează dacă furnizorul trece transportul pe același rând cu marfa, pe un rând separat sau pe o factură distinctă. Dacă suma vine de la furnizor și privește livrarea respectivă, ea face parte din baza achiziției intracomunitare.

Cele două situații practice

1. Transportul este facturat de furnizorul din UE. Baza achiziției intracomunitare este marfa plus transportul. TVA se calculează prin taxare inversă, cu cota aplicabilă bunurilor. Pentru acestea, persoana obligată la plată este cumpărătorul, conform art. 308 alin. (1). Aceeași valoare totală apare în decontul de TVA la achiziții intracomunitare de bunuri și în declarația recapitulativă.

2. Transportul este contractat de cumpărător cu un transportator. Aici există două operațiuni distincte: achiziția intracomunitară a bunurilor, la valoarea facturată de furnizor, și un serviciu de transport. Pentru serviciul prestat către o persoană impozabilă, locul prestării este la sediul beneficiarului (art. 278 alin. (2)). Dacă transportatorul nu este stabilit în România, TVA se plătește de beneficiar prin taxare inversă (art. 307 alin. (2)). Dacă transportatorul este român, acesta facturează cu TVA.

Exemplu numeric

Un SRL înregistrat în scopuri de TVA cumpără echipamente de la un furnizor german. Factura conține 10.000 euro pentru marfă și 600 euro pentru transport.

• Baza achiziției intracomunitare: 10.600 euro, convertită la cursul prevăzut de art. 290 alin. (2).
• TVA prin taxare inversă, cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)): 2.226 euro echivalent în lei, înregistrat simultan ca TVA colectată și, în limita dreptului de deducere, ca TVA deductibilă.

Dacă aceeași firmă ar fi plătit transportul unei firme de transport din Polonia, factura furnizorului german ar fi fost de 10.000 euro. Transportul de 600 euro ar fi fost un serviciu separat, tot cu taxare inversă, dar raportat la achiziții de servicii, nu la achiziții de bunuri.

Și în contabilitate

Separat de TVA, OMFP nr. 1802/2014, pct. 8 pct. 6, include în costul de achiziție al bunurilor „cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective". Transportul se înregistrează deci în valoarea stocului sau a mijlocului fix, nu direct pe cheltuieli, oricine l-ar factura.

Pași practici

1. Citiți factura furnizorului: orice sumă pentru transport, ambalare sau asigurare facturată de el intră în baza achiziției intracomunitare.
2. Verificați dacă există un contract separat de transport cu furnizorul. Dacă transportul privește livrarea, suma rămâne cheltuială accesorie.
3. Pentru transportatorii contractați direct, tratați factura ca serviciu, cu regulile de loc al prestării.
4. Corelați valoarea din decont cu cea din declarația recapitulativă. Diferențele apar frecvent când transportul furnizorului este omis.

De reținut

• Baza achiziției intracomunitare se stabilește ca la o livrare internă (Codul fiscal art. 288 alin. (1)).
• Transportul facturat de furnizor intră în bază, chiar printr-un contract separat (art. 286 alin. (3) lit. b)).
• Transportul contractat de cumpărător cu un terț este un serviciu distinct (art. 278 alin. (2), art. 307 alin. (2)).
• În contabilitate, transportul se include în costul de achiziție al bunurilor.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții