Creditul fiscal pentru cercetare în grupul fiscal: cine îl calculează și cine îl scade?
În grupul fiscal, munca se împarte în două. Membrul care optează pentru creditul fiscal de 10% îl calculează pe situația lui individuală și comunică valoarea persoanei juridice responsabile. Aceasta însumează creditele transmise de membri și le aplică la nivelul grupului: le scade din impozitul pe profit sau din impozitul minim pe cifra de afaceri al grupului și stabilește diferența care se compensează sau se restituie.
Practic, cheltuielile eligibile și calculul rămân la firma care face cercetarea. Scăderea din impozit și eventuala diferență recuperabilă se gestionează la persoana juridică responsabilă.
Temeiul legal
„membrul grupului fiscal care optează pentru aplicarea prevederilor prezentului articol determină și comunică persoanei juridice responsabile valoarea reprezentând creditul fiscal pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, în funcție de situația individuală" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (10) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„persoana juridică responsabilă însumează valorile reprezentând creditul fiscal pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare transmise de membrii grupului fiscal și aplică, în mod corespunzător, prevederile alin. (3)-(7) ." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (10) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul grupului fiscal, impozitul minim pe cifra de afaceri anual reprezintă impozitul minim pe cifra de afaceri anual rezultat după scăderea sumelor reprezentând creditul fiscal extern, sponsorizare/ mecenat, precum și a valorii rezultate prin aplicarea cotei de 16% asupra deducerii suplimentare pentru cercetare-dezvoltare, după caz, dacă un membru al grupului a optat pentru aplicarea prevederilor art. 18^1 alin. (11^1) ." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cine ce face:
- Membrul care optează:
- își determină cheltuielile eligibile de cercetare-dezvoltare și aplică procentul de 10% (alin. (2));
- respectă condițiile de eligibilitate de la art. 20, aplicabile și creditului (alin. (9));
- comunică valoarea creditului persoanei juridice responsabile (alin. (10) lit. a)).
- Persoana juridică responsabilă:
- însumează creditele primite de la membri (alin. (10) lit. b));
- scade totalul din impozitul pe profit anual sau din impozitul minim pe cifra de afaceri anual al grupului (alin. (3));
- stabilește diferența la sfârșitul anului fiscal (alin. (4)). Diferența devine creanță fiscală utilizabilă prin compensare sau restituire în 4 ani, cu termenul special de prescripție (alin. (5)-(7)).
- Opțiunea pare individuală. Textul vorbește despre „membrul grupului fiscal care optează". Lectura firească este că fiecare membru alege pentru el între credit și deducerea suplimentară de 50%. Pentru impozitul minim al grupului, legea are o regulă proprie dacă unul dintre membri a ales deducerea suplimentară (alin. (4) lit. b)).
- Diferența aparține grupului. Fiindcă persoana juridică responsabilă aplică alin. (3)-(7), compensarea sau restituirea diferenței se face la nivelul ei. Repartizarea economică între membri nu e reglementată aici și ține de înțelegerea internă a grupului.
Grupul fiscal format din SC Exemplu SRL (persoana juridică responsabilă), SC Alfa SRL și SC Beta SRL are pentru 2026 un impozit pe profit anual al grupului de 120.000 lei, după scăderile prevăzute de alin. (4) lit. a).
- SC Alfa SRL optează pentru credit: cheltuieli eligibile 500.000 lei, deci credit 50.000 lei, comunicat persoanei juridice responsabile.
- SC Beta SRL optează pentru deducerea suplimentară de 50%, care se reflectă în rezultatul fiscal al grupului, nu în credit.
- SC Exemplu SRL nu are cercetare-dezvoltare.
La persoana juridică responsabilă: credite însumate de 50.000 lei. Impozitul grupului după credit: 120.000 − 50.000 = 70.000 lei. Nu rezultă diferență de compensat.
Dacă SC Alfa SRL ar fi avut cheltuieli eligibile de 1.500.000 lei, creditul de 150.000 lei ar fi depășit impozitul grupului. Diferența de 30.000 lei ar fi fost creanță fiscală, gestionată de persoana juridică responsabilă.
Ce se greșește în practică
- Membrul care face cercetarea își scade singur creditul din propriul impozit, ca o firmă independentă, deși în grup scăderea o face persoana juridică responsabilă.
- Persoana juridică responsabilă recalculează creditul membrilor din datele consolidate, în loc să preia valorile determinate pe situația individuală a fiecăruia.
- Se presupune că tot grupul trebuie să aleagă aceeași variantă, deși textul leagă opțiunea de fiecare membru.
- Diferența recuperabilă se cere de membru, nu de persoana juridică responsabilă.
- La impozitul minim al grupului, se uită scăderea valorii de 16% pentru membrii care au ales deducerea suplimentară.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează creditul fiscal pentru cercetare-dezvoltare, nici la nivel de firmă, nici la nivel de grup. Declarația consolidată de impozit pe profit a grupului fiscal nu se poate genera încă din interfața aplicației. Declarația 101 a fiecărei firme se generează din balanța ei. Comunicările între membri și persoana juridică responsabilă, însumarea creditelor și calculul diferenței rămân în sarcina contabililor grupului.