Cum corectez sponsorizarea scăzută greșit din impozitul pe profit?
Dacă la o declarație 101 deja depusă ați scăzut o sumă de sponsorizare greșită — fie pentru că ați aplicat un procent incorect, fie pentru că beneficiarul nu era eligibil — corectarea corectă depinde în primul rând de anul fiscal la care se referă eroarea. Regula de calcul a plafonului s-a schimbat de două ori, iar aplicarea regulii actuale unui an vechi produce un plafon greșit.
Temeiul legal
Forma actuală (de la 03.02.2022), CF art. 25 alin. (4) lit. i):
„i) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, și ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele: 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat. În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1).”
— Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. i), forma actuală (modificată de OG 11/2022, în vigoare de la 03.02.2022).
Forma inițială (2015):
„i) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; ... scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele: 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri...; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.”
— Codul fiscal 227/2015, forma inițială, art. 25 alin. (4) lit. i).
Forma intermediară (Legea nr. 30/2019, aprobă OUG 25/2018):
„1^2. La articolul 25 alineatul (4), litera i) se modifică și va avea următorul cuprins: i) ... 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri...; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat. În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1). Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi.”
— Legea nr. 30/2019, care aprobă OUG 25/2018.
Ce plafon se aplică, în funcție de anul corectat
Regula de calcul a plafonului de sponsorizare la impozitul pe profit a avut trei forme succesive:
- 2015 – 19/20.01.2019 (până la intrarea în vigoare a Legii nr. 30/2019): plafon 0,5% din cifra de afaceri (sau 20% din impozitul pe profit, cea mai mică valoare), fără condiția de înscriere într-un registru al beneficiarilor, cu reportare pe 7 ani consecutivi a sumei nescăzute.
- 20.01.2019 – 02.02.2022: plafon tot 0,5% din cifra de afaceri, dar cu condiția ca beneficiarul să fie înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult, și tot cu reportare pe 7 ani.
- 03.02.2022 – prezent: plafon 0,75% din cifra de afaceri, cu aceeași condiție de Registru, dar excedentul nu se mai reportează — se poate redirecționa prin formularul 177, până la termenul de depunere a D101 a anului respectiv.
O firmă a depus D101 pentru 2020 și a scăzut din impozitul pe profit o sponsorizare calculată la 0,75% din cifra de afaceri, deși pentru 2020 plafonul legal era 0,5%. Dacă cifra de afaceri era 4.000.000 lei, plafonul corect (varianta cifră de afaceri) era 20.000 lei, nu 30.000 lei cât a fost calculat greșit cu 0,75%. Diferența de 10.000 lei scăzută în plus din impozitul pe profit al lui 2020 trebuie corectată printr-o D101 rectificativă, cu impozit pe profit suplimentar de plată pentru acel an — nu prin depunere de D177 (care nu exista ca procedură în 2020) și nu prin „redirecționare”, ci prin reportarea corectă, pe 7 ani, a eventualului excedent real (calculat la 0,5%).
Ce se greșește în practică
- Se aplică plafonul actual de 0,75% la o D101 rectificativă pentru un an dinaintea lui 03.02.2022, când plafonul legal era de fapt 0,5%.
- Se crede că excedentul dintr-un an din 2019–2021 poate fi „redirecționat prin D177” — procedura D177 nu exista atunci; mecanismul corect pentru acei ani era reportarea pe 7 ani consecutivi.
- Se omite verificarea condiției de Registru: pentru sponsorizările încheiate de la 20.01.2019 (Legea 30/2019), dacă beneficiarul nu era înscris în Registrul entităților/unităților de cult la data încheierii contractului, întregul credit e nedatorat, nu doar excedentul peste plafon.
- Se corectează plafonul fără a recalcula și impozitul pe profit suplimentar de plată rezultat din diminuarea creditului, inclusiv eventualele obligații accesorii aferente perioadei de întârziere.
- Se confundă anul la care se raportează plafonul (anul în care s-a acordat sponsorizarea) cu anul în care se face corecția.
Ce face iConta.eu
Motorul de calcul (core/sponsorizari.py) are funcțiile plafon_credit() și credit_sponsorizare(), care primesc un parametru la_data și, teoretic, ar trebui să aplice regula validă la acea dată. În realitate, în cod există o singură variantă înregistrată, datată „2018-01-01”, care calculează plafonul mereu ca min(0,75% × cifra de afaceri, 20% × impozit pe profit) și tratează excedentul ca redirecționabil prin D177 — indiferent de valoarea transmisă în la_data.
Practic, dacă introduceți în iConta.eu o corecție pentru un an fiscal dinainte de 03.02.2022, motorul va calcula tot cu 0,75% și va afișa suma nescăzută drept „redirecționabilă D177”, ceea ce este incorect pentru acea perioadă. Pentru corectarea unei D101 dintr-un an anterior lui 2022, calculați manual plafonul de 0,5% și tratați excedentul ca report pe 7 ani — nu vă bazați pe rezultatul automat al aplicației pentru aceste date istorice.