Se cumulează salariul cu veniturile PFA pentru calculul CASS?
Nu. Legea tratează veniturile din salarii și veniturile din activități independente (categoria din care fac parte veniturile PFA) ca surse separate pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate. Fiecare are regimul ei de calcul, iar plafoanele de 6/12/24 salarii minime aplicabile PFA se raportează doar la veniturile independente, nu la venitul salarial cumulat cu ele.
Temeiul legal
„Articolul 155 - Categorii de venituri supuse contribuției de asigurări sociale de sănătate (1) Contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate [...] datorează [...] contribuția de asigurări sociale de sănătate [...] realizate din următoarele categorii de venituri: a) venituri din salarii și asimilate salariilor, definite conform art. 76; [...] b) venituri din activități independente, definite conform art. 67; [...] Articolul 170 - Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează veniturile prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h) (1) Persoanele fizice care în anul fiscal pentru care se depune declarația [...] au realizat venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază anuală de calcul egală cu suma rezultată prin cumularea venitului net anual realizat/brut [...] care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 72 de salarii minime brute pe țară." — Cod fiscal, art. 155 alin. (1) lit. a)-b) și art. 170 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Structura legii separă clar cele două regimuri:
- Veniturile din salarii (art. 155 alin. (1) lit. a) au un regim de CASS reținut la sursă de angajator, la fiecare venit brut lunar, conform regulilor din capitolul dedicat contribuțiilor salariale — nu intră sub incidența plafoanelor de la art. 170.
- Veniturile din activități independente, categoria din care fac parte veniturile PFA (art. 155 alin. (1) lit. b), au bază de calcul proprie, determinată prin cumularea veniturilor din această categorie, plafonată la 72 de salarii minime brute pe țară (art. 170 alin. (1)).
- Pentru celelalte categorii de venituri (lit. c)-h) — drepturi de autor, chirii, investiții etc.), art. 170 alin. (2)-(4) prevede un mecanism separat, cu plafoane de 6/12/24 salarii minime, care de asemenea nu include veniturile salariale în cumul.
Concluzia practică: o persoană care are simultan un salariu de la un angajator și venituri dintr-un PFA plătește CASS de două ori, pe două baze de calcul distincte — angajatorul reține CASS pe salariu, iar contribuabilul datorează separat CASS pe venitul net din PFA, evaluat față de propriile plafoane, fără ca cele două să se cumuleze pentru verificarea încadrării în plafon.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, dacă venitul din salariu depășește deja plafonul de bază pentru CASS, veniturile din PFA ar fi „acoperite" și nu ar mai genera o obligație separată — de fapt cele două baze sunt complet independente.
- Se cumulează greșit veniturile din cele două surse la completarea declarației unice, pentru a verifica plafonul de 72 de salarii minime, deși plafonul de la art. 170 alin. (1) se calculează doar pe veniturile din activități independente.
- Se omite declararea CASS pentru PFA pe motiv că angajatorul „oricum plătește CASS" pentru salariu — sunt obligații fiscale distincte, cu temeiuri și baze de calcul diferite.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează CASS pentru veniturile PFA introduse în aplicație, conform bazei de calcul și plafoanelor prevăzute la art. 170 din Codul fiscal, pe baza veniturilor nete declarate din activitatea independentă. Aplicația nu are vizibilitate asupra veniturilor salariale ale utilizatorului obținute din alte surse (angajator terț) și nu le cumulează — fiecare bază de calcul CASS rămâne tratată separat, conform legii.