De când curge termenul de 4 ani pentru restituirea creditului fiscal de cercetare-dezvoltare?
Termenul special de prescripție de 4 ani pentru restituirea diferenței de credit fiscal pentru cercetare-dezvoltare începe să curgă din prima zi a anului fiscal următor celui pentru care se determină creditul. Pentru creditul aferent anului 2026, termenul curge de la 1 ianuarie 2027. La firmele cu an fiscal modificat, curge din prima zi a anului fiscal modificat următor.
E un termen special. Codul fiscal derogă expres de la regula generală a prescripției dreptului de a cere restituirea din Codul de procedură fiscală, așa că pentru această creanță se aplică regula din Codul fiscal.
Temeiul legal
„Termenul special de prescripție de 4 ani prevăzut la alin. (5) începe să curgă din prima zi a anului fiscal/anului fiscal modificat, următor celui pentru care se determină creditul fiscal potrivit prezentului articol." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prin derogare de la prevederile art. 219 din Legea nr. 207/2015, cu modificările și completările ulterioare, dreptul contribuabililor de a cere restituirea diferenței de credit fiscal prevăzută la alin. (3) și (4) este supus termenului special de prescripție de 4 ani prevăzut la alin. (5) ." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică:
- Momentul determinării. Diferența care se compensează sau se restituie se stabilește la sfârșitul anului fiscal în care se determină creditul (art. 20^1 alin. (4)). Termenul nu curge din ziua în care s-a înregistrat cheltuiala sau s-a depus declarația, ci de la începutul anului fiscal următor.
- Ce acoperă termenul. Dreptul de a cere restituirea diferenței (alin. (6)). Compensarea cu obligații fiscale restante se poate face în aceeași fereastră de 4 ani fiscali consecutivi (alin. (5)).
- An fiscal modificat. Textul spune expres „anului fiscal/anului fiscal modificat". O firmă cu exercițiul 1 aprilie-31 martie numără de la 1 aprilie al anului fiscal următor.
- Fiecare an are termenul lui. Creditul determinat pentru 2026 și cel determinat pentru 2027 au termene separate, decalate cu un an.
- Primul an posibil. Art. 20^1 se aplică începând cu anul fiscal 2026 (OUG 8/2026, art. 10 alin. (2)). Prima diferență de credit poate fi deci cea pentru 2026, cu termen care începe la 1 ianuarie 2027.
- Procedura. Compensarea și restituirea urmează procedura și formularul aprobate prin ordin al președintelui ANAF (alin. (11)). Data cererii trebuie să se încadreze în termen.
Caz 1, an fiscal calendaristic. SC Exemplu SRL determină pentru 2026 o diferență de credit fiscal de 45.000 lei.
- Diferența se stabilește la 31 decembrie 2026.
- Termenul de 4 ani curge din 1 ianuarie 2027.
- Anii fiscali în care diferența poate fi folosită sau cerută: 2027, 2028, 2029, 2030.
- O cerere de restituire depusă în 2031 ar fi în afara termenului special.
Caz 2, an fiscal modificat. O altă firmă are exercițiul 1 aprilie 2026-31 martie 2027 și determină pentru el o diferență de 20.000 lei.
- Termenul curge din 1 aprilie 2027, prima zi a anului fiscal modificat următor.
- Fereastra acoperă anii fiscali modificați care încep în 2027, 2028, 2029 și 2030, deci se încheie la 31 martie 2031.
Ce se greșește în practică
- Termenul se socotește din data depunerii declarației anuale, nu din prima zi a anului fiscal următor.
- Se aplică termenul general de prescripție a restituirii din Codul de procedură fiscală, deși Codul fiscal impune un termen special.
- La firmele cu an fiscal modificat, termenul se calculează pe an calendaristic.
- Diferențele din ani diferiți se tratează ca un singur sold, cu un singur termen, în loc de termene separate pe fiecare an.
- Firma amână cererea până la publicarea procedurii, fără să urmărească fereastra de 4 ani.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează creditul fiscal pentru cercetare-dezvoltare și nu urmărește termenul de 4 ani pentru diferența de credit. Aplicația calculează termenele de depunere a declarațiilor firmelor din portofoliu, ajustate pentru weekend și sărbători legale, dar nu și termenele de prescripție ale creanțelor fiscale. Evidența fiecărei diferențe de credit și a termenului ei rămâne în sarcina contabilului.