Curierul și costurile de livrare: sunt deductibile?
Da. Serviciile de curierat pe care firma le plătește pentru livrarea produselor către clienți, trimiterea documentelor sau returul mărfii sunt cheltuieli făcute în scopul activității. Ele sunt deductibile integral la calculul profitului impozabil. Codul fiscal nu le trece nici printre cheltuielile cu deductibilitate limitată, nici printre cele nedeductibile. Singura întrebare practică este unde se înregistrează: pe cheltuieli sau în costul stocurilor.
Temeiul pentru impozitul pe profit
Codul fiscal art. 25 alin. (1) consideră deductibile „cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice". Costul de expediere a unei comenzi către client este direct legat de venitul din vânzare, deci îndeplinește condiția.
Pentru deducere e nevoie de document justificativ: factura curierului sau a platformei de curierat, emisă pe firmă. Este utilă și legătura cu livrarea, prin AWB sau prin raportul lunar de expedieri.
Livrare către client sau aprovizionare?
Tratamentul contabil diferă după direcția transportului:
- Transport pentru vânzare (expediere către client, retur, documente): cheltuială a perioadei, de regulă în contul 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal".
- Transport pentru aprovizionare (marfa vine de la furnizor prin curier): costul se include în costul de achiziție. Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 definesc costul de achiziție ca incluzând prețul de cumpărare, taxele nerecuperabile, „cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective". Costul devine deductibil prin descărcarea din gestiune, când marfa se vinde.
TVA la serviciile de curierat
Un plătitor de TVA deduce taxa facturată de curier dacă serviciul este destinat operațiunilor taxabile (Codul fiscal art. 297 alin. (4) lit. a)). Pentru deducere trebuie să dețină o factură emisă conform art. 319 (art. 299 alin. (1) lit. a)). Dacă firma sau curierul aplică sistemul TVA la încasare, deducerea se amână până la plata facturii (art. 297 alin. (2) și (3)).
Exemplu
Un magazin online plătitor de TVA trimite în septembrie 400 de colete. Factura lunară a curierului este de 6.000 lei plus TVA 21%, adică 1.260 lei.
- 624 = 401: 6.000 lei, cheltuială deductibilă integral;
- 4426 = 401: 1.260 lei, TVA deductibil.
Dacă o parte din colete au fost oferite clientului cu „livrare gratuită", cheltuiala rămâne deductibilă. Tratamentul TVA al livrării gratuite este prezentat într-un ghid separat.
Situații la care trebuie atenție
- Microîntreprinderi: impozitul se calculează pe venituri, deci deductibilitatea cheltuielii nu influențează impozitul. Contează doar TVA, dacă firma e plătitoare.
- PFA în sistem real: cheltuiala se deduce dacă îndeplinește condițiile din Codul fiscal art. 68 alin. (4) lit. a) și b): este făcută în cadrul activității, e justificată prin documente și e plătită în anul respectiv.
- Curier din alt stat membru: pentru serviciile facturate fără TVA de un prestator din UE pot apărea obligații de taxare inversă. Acestea sunt tratate în ghidurile despre serviciile de transport intracomunitar.
De reținut
- Curieratul pentru livrări, retururi și documente este cheltuială deductibilă integral (Codul fiscal art. 25 alin. (1)).
- Transportul pentru aprovizionare intră în costul stocurilor, nu direct pe cheltuieli (OMFP 1802/2014).
- TVA se deduce pe baza facturii (art. 297 alin. (4) lit. a) și art. 299 alin. (1) lit. a)).
- Factura trebuie să fie pe firmă, iar serviciul trebuie legat de activitate.