Ce curs valutar se folosește pentru veniturile în valută la impozitul micro?
Pentru calculul impozitului micro se folosește cursul BNR de la data operațiunii, adică cursul cu care venitul a fost înregistrat în contabilitate. Codul fiscal nu stabilește un curs special pentru baza impozitului micro: baza este formată din „veniturile din orice sursă" (art. 53 alin. (1)), așa cum au fost înregistrate contabil. Confuzia apare pentru că, la aceeași firmă, sunt folosite trei cursuri diferite, fiecare cu alt scop.
1. Baza impozabilă: cursul de la data operațiunii
OMFP 1802/2014, pct. 319: „O tranzacție în valută trebuie înregistrată inițial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a României, de la data efectuării operațiunii." Suma în lei rezultată este venitul care intră în baza impozitului micro.
Pentru operațiunile din ultima zi a lunii, OMFP 1802/2014, pct. 325 alin. (2) lit. a), prevede cursul BNR din ultima zi bancară anterioară operațiunii.
Cursul de la încasare nu recalculează venitul inițial. Diferența dintre cursul de la încasare și cel de la înregistrare devine venit sau cheltuială din diferențe de curs (pct. 322). Aceste diferențe se scad din baza trimestrială și se regularizează net în trimestrul IV (Codul fiscal art. 53 alin. (1) lit. h) și alin. (2) lit. b)).
2. Plafonul micro: cursul de la închiderea exercițiului
Pentru verificarea plafonului de 100.000 euro în cursul anului, Codul fiscal art. 52 alin. (5) folosește cursul „valabil la închiderea exercițiului financiar precedent". Acest curs se aplică doar când compari veniturile cumulate cu pragul în euro. Nu se folosește pentru a converti facturile în lei la calculul impozitului.
3. TVA: cursul de la exigibilitate
Pentru baza de impozitare a TVA, Codul fiscal art. 290 alin. (2) admite ultimul curs comunicat de BNR, ultimul curs publicat de Banca Centrală Europeană sau cursul băncii prin care se fac decontările, valabil la data exigibilității taxei. Acest curs privește doar TVA. Evidența contabilă, deci și impozitul micro, pornește de la cursul BNR prevăzut de pct. 319.
Exemplu
O microîntreprindere emite pe 10 martie o factură de 4.000 euro. Folosim cursuri ipotetice:
- curs BNR 10 martie: 5,00 → venit de 20.000 lei, inclus în baza trimestrului I; impozitul este 1% × 20.000 = 200 lei (art. 51 alin. (1));
- încasare pe 5 aprilie, la cursul de 5,03 → venit din diferențe de curs de 120 lei, scăzut din baza trimestrului II;
- pentru plafon, veniturile cumulate în lei (inclusiv cei 20.000 lei) se compară cu echivalentul în lei al pragului de 100.000 euro, calculat la cursul de închidere a exercițiului precedent.
Greșeli frecvente
- Convertirea facturii la cursul de la încasare, ca și cum venitul s-ar recunoaște la plată.
- Folosirea cursului de la 31 decembrie pentru baza impozitului, în loc de cursul de la data operațiunii.
- Impozitarea trimestrială a câștigurilor din curs, deși art. 53 alin. (1) lit. h) le scade din bază.
De reținut
- Baza impozitului micro: cursul BNR de la data operațiunii, cu care s-a înregistrat venitul.
- Plafonul micro: cursul de la închiderea exercițiului financiar precedent, folosit doar pentru comparația cu 100.000 euro.
- TVA: cursul de la art. 290, separat de evidența contabilă.