D205 și D100 — cum se leagă pentru dividende
Impozitul pe dividende ajunge la ANAF prin două declarații diferite, cu funcții distincte, nu concurente.
D100 — declararea și plata lunară
Codul fiscal, art. 97 alin. (7): "Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor... Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor... distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii."
Practic: în luna în care plătiți efectiv dividendele (sau, dacă nu le plătiți, cel târziu în ianuarie anul următor distribuirii), declarați obligația de plată a impozitului pe dividende prin D100, la poziția corespunzătoare "impozit pe dividende" din nomenclatorul de obligații al formularului (structura D100, aprobată prin ordinele ANAF care actualizează Ordinul nr. 587/2016). D100 e o declarație agregată, cu suma totală de plată pe tipul de obligație — nu identifică beneficiarii individual.
D205 — raportarea anuală, per beneficiar
D205 "Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit", al cărei model e aprobat prin OPANAF nr. 179/2022 (modificat prin OPANAF nr. 303/2026), este declarația informativă care detaliază, pentru fiecare asociat/acționar în parte, venitul din dividende distribuit, venitul efectiv plătit și impozitul reținut. Capitolul V din instrucțiuni ("Date informative privind impozitul pe veniturile din dividende") reia explicit regula din Codul fiscal: impozitul aferent dividendelor distribuite dar neplătite se cuprinde în declarația aferentă perioadei în care s-a aprobat distribuirea, nu perioadei plății efective.
Cum se leagă cele două
- D100 = suma agregată vărsată la buget, lunar, la momentul plății (sau la 25 ianuarie anul următor, dacă nu s-a plătit).
- D205 = defalcarea anuală a acelei sume pe fiecare beneficiar, depusă anual (termenul general de depunere pentru declarațiile informative anuale).
- Suma totală a impozitului pe dividende raportată pe parcursul anului prin toate D100-urile relevante trebuie să corespundă sumei totale a impozitului reținut raportat în D205 pentru toți beneficiarii, pentru anul fiscal respectiv — o neconcordanță între cele două e semnalul tipic al unei erori (dividende distribuite dar omise dintr-o declarație, sau cotă aplicată greșit).
Cota aplicabilă — după data distribuirii, nu a profitului
Cota de impozit pe dividende s-a schimbat succesiv: 5% (2016-2022), 8% (2023-2024), 10% (dividende distribuite în 2025, potrivit modificărilor aduse Codului fiscal prin OUG nr. 156/2024), 16% de la 1 ianuarie 2026, prin Legea nr. 141/2025, care a modificat art. 97 alin. (7) din Codul fiscal. Regula de aplicare: se folosește cota validă la data la care s-a aprobat/s-a plătit distribuirea, indiferent din ce an fiscal provine profitul distribuit.