D205 pentru dividende la o holding — particularități
O structură de tip holding ridică o distincție importantă pentru raportarea dividendelor: tratamentul fiscal — și, implicit, ce se raportează în D205 — diferă radical după cum beneficiarul dividendului e persoană fizică sau altă persoană juridică din grup.
Dividendele către persoane fizice — impozit reținut la sursă, în D205
Pentru asociați/acționari persoane fizice, art. 97 alin. (7) din Codul fiscal stabilește: „Veniturile sub formă de dividende [...] se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului [...] revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor [...]. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.” Aceste dividende, cu impozitul reținut la sursă, sunt exact categoria de venituri care se raportează prin formularul 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit”, al cărui model curent e aprobat prin OPANAF nr. 179/2022, cu modificările aduse prin OPANAF nr. 303/2026.
Dividendele distribuite nedistribuite la timp
Art. 97 alin. (7) prevede și cazul special al dividendelor distribuite, dar neplătite până la sfârșitul anului aprobării distribuirii: impozitul se plătește până la 25 ianuarie a anului următor. Pentru o holding cu mai multe runde de distribuire în cursul anului către asociați persoane fizice, această regulă contează pentru încadrarea corectă pe perioada de raportare din D205 — impozitul aferent dividendelor neplătite se raportează în perioada în care a fost efectiv virat, nu în perioada aprobării distribuirii.
Particularitatea holdingului: dividendele către altă persoană juridică din grup
Aici intervine diferența majoră față de un SRL simplu. Art. 43 din Codul fiscal reglementează separat impozitul pe dividendele plătite între persoane juridice române, la aceeași cotă de 16% (alin. (2)) — dar cu o excepție esențială la alin. (4): impozitul nu se aplică dividendelor plătite de o persoană juridică română către altă persoană juridică română dacă, la data plății, beneficiarul deține minimum 10% din titlurile de participare ale plătitorului, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an, iar ambele îndeplinesc condițiile de formă juridică și de plată a impozitului pe profit prevăzute la alin. (4) lit. a) și b).
Practic, pentru o holding care deține peste 10% din filiale de peste un an, dividendele primite de la filiale nu generează impozit reținut la sursă — deci nu se raportează în D205 (care vizează impozitul reținut). Dividendele care circulă în interiorul grupului, sub pragul de 10% sau sub perioada de deținere de 1 an, rămân însă supuse impozitului de 16% conform art. 43, cu obligația de raportare aferentă (D205 fiind specific pentru beneficiari persoane fizice — pentru beneficiari persoane juridice raportarea impozitului reținut urmează formularele distincte, nu D205).
Ce verifici concret înainte de completarea D205
- Cine e beneficiarul fiecărei distribuiri de dividend — persoană fizică (intră în D205) sau persoană juridică (regim diferit, posibil exceptat conform art. 43 alin. (4)).
- Pragul și durata deținerii — pentru dividendele către alte persoane juridice din grup, verifică dacă la data plății sunt îndeplinite cumulativ condițiile de 10% și 1 an neîntrerupt de la art. 43 alin. (4).
- Data efectivă a plății — impozitul de 16% (persoane fizice) se raportează în perioada virării, nu a aprobării distribuirii; pentru sumele neplătite până la finalul anului, termenul special de 25 ianuarie.
- Formularul aplicabil — instrucțiunile curente de completare a D205, actualizate prin OPANAF nr. 303/2026, care modifică anexa nr. 1 la OPANAF nr. 179/2022; verifică mereu versiunea în vigoare la data raportării.
Cea mai frecventă eroare la holdinguri
Tratarea automată a tuturor dividendelor interne de grup ca „scutite” fără verificarea explicită a pragului de 10%/1 an de la art. 43 alin. (4) — sau, invers, raportarea în D205 a unor dividende care, fiind între persoane juridice, nu ar trebui incluse acolo deloc. Verifică întotdeauna cui i se plătește dividendul înainte de a decide formularul și tratamentul fiscal aplicabil.