D205 și retragerea unui asociat: ce se declară
Când un asociat se retrage dintr-un SRL și primește contravaloarea părților sociale, apare des tentația de a trata suma ca dividend sau ca venit din lichidare și de a o trece în D205. Codul fiscal o încadrează însă altfel: este un câștig din transferul titlurilor de valoare, cu reguli proprii de calcul și de declarare.
Retragerea în Legea 31/1990
Legea 31/1990 art. 226 alin. (1) permite asociatului dintr-un SRL să se retragă în cazurile prevăzute în actul constitutiv, cu acordul tuturor celorlalți asociați sau, pentru motive temeinice, în baza unei hotărâri a tribunalului. Conform alin. (3), drepturile asociatului retras pentru părțile sale sociale se stabilesc prin acordul asociaților, de un expert desemnat de aceștia sau, în caz de neînțelegere, de tribunal.
Cum se calculează câștigul
Codul fiscal art. 94 alin. (8): „În cazul operațiunilor reglementate potrivit legii pentru excluderea/retragerea persoanelor fizice asociați/acționari, câștigul/pierderea se determină ca diferența între valoarea reprezentând drepturile cuvenite asociatului/acționarului cu luarea în calcul a datoriilor societății și valoare fiscală a titlurilor de valoare transferate.”
Nu contează deci doar valoarea nominală. Contează valoarea drepturilor cuvenite, calculată ținând cont de datoriile societății.
Cine determină câștigul
Art. 94 alin. (10) lit. b) prevede că, dacă operațiunea nu se efectuează prin una dintre entitățile de la art. 96^1 alin. (1) (intermediari, societăți de administrare a investițiilor etc.), câștigul se determină „la data efectuării plăților prețului tranzacției, pe baza documentelor justificative, de către beneficiarul de venit”. SRL-ul care plătește nu e intermediar în acest sens. Câștigul net anual se impozitează potrivit art. 98 din Codul fiscal, prin mecanismul câștigului net anual, pe care îl urmărește persoana fizică.
De ce nu intră în D205
Instrucțiunile D205 din OPANAF 179/2022 (cap. I pct. 1) arată că declarația se depune de plătitorii care au obligația de a calcula, reține și vira impozitul la sursă pentru: dividende, dobânzi, venituri din lichidarea unei persoane juridice, pensii, premii, jocuri de noroc, venituri din alte surse și unele venituri din activități independente. Pct. 2 adaugă intermediarii și societățile de investiții, pentru câștigurile din transferul titlurilor de valoare.
Un SRL care plătește unui asociat retras contravaloarea părților sociale nu se află în niciuna dintre aceste situații:
- nu e dividend, care înseamnă distribuire din profit proporțional cu participarea (Legea 31/1990 art. 67);
- nu e venit din lichidare, care privește lichidarea persoanei juridice sau reducerea capitalului (Codul fiscal art. 94 alin. (11));
- nu e un intermediar în sensul art. 96^1.
Atenție la reducerea capitalului
Dacă retragerea se face prin reducerea capitalului social, trebuie analizat și art. 94 alin. (11). Acesta consideră venituri din lichidare și veniturile obținute la reducerea capitalului social, „altele decât cele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi”. Această categorie intră în sfera D205. Încadrarea depinde de forma juridică aleasă pentru ieșirea asociatului.
Exemplu
Un asociat deține părți sociale cu valoare fiscală de 5.000 lei (aportul). La retragere, valoarea drepturilor cuvenite, calculată după activul net, este de 45.000 lei. Câștigul, de 40.000 lei, se determină de persoana fizică (art. 94 alin. (8) și (10) lit. b)). SRL-ul plătește 45.000 lei, înregistrează operațiunea în contabilitate și nu îl include pe asociat în D205 pentru această sumă.
De reținut
- Suma primită la retragere sau excludere este câștig din transferul titlurilor de valoare (Codul fiscal art. 94 alin. (8)), nu dividend.
- Câștigul se determină de beneficiar când plata nu trece printr-un intermediar (art. 94 alin. (10) lit. b)).
- D205 privește veniturile cu reținere la sursă și câștigurile raportate de intermediari (OPANAF 179/2022), nu această plată.
- Dacă ieșirea se face prin reducerea capitalului, verificați încadrarea la art. 94 alin. (11).