D307 cu sumă negativă: poți recupera TVA după ce ți s-a anulat codul de TVA?
Da, dar numai într-o situație precisă. Firma trebuie să fi fost scoasă din evidența TVA la cerere, pentru regimul special de scutire sau pentru regimul agricultorilor, conform Codului fiscal art. 316 alin. (11) lit. g). OPANAF 793/2016 art. 4 alin. (2) prevede: „Sumele negative rezultate ca urmare a ajustărilor/corecţiei ajustărilor/regularizărilor de taxă pe valoarea adăugată efectuate de persoanele impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată conform art. 316 alin. (11) lit. g) […] se restituie potrivit procedurii legale aplicabile în materie.”
De unde poate rezulta o sumă negativă
Instrucțiunile D307 (anexa 2, secțiunea III) prevăd că, pentru persoanele anulate conform lit. g), se declară suma „pozitivă sau negativă, în funcţie de rezultatul acestora”. Suma provine din trei surse: 1. Corecția ajustărilor din ultimul decont. Dacă în ultimul decont ai ajustat mai mult decât trebuia, conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332, corecția este în favoarea ta (Codul fiscal art. 324 alin. (9) lit. a)). 2. Reduceri de preț, retururi și alte evenimente de la art. 287, apărute după scoatere pentru livrări taxate înainte de scoatere. Furnizorul stornează taxa colectată. HG 1/2016 pct. 25 alin. (4) spune că acesta „poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevăzut la art. 324 alin. (9)”. 3. Avansuri facturate cu TVA înainte de scoatere pentru livrări cu fapt generator după scoatere. Regularizarea după HG 1/2016 pct. 23 alin. (2) lit. a) anulează TVA colectată pe avans, iar restituirea se cere tot prin D307.
Când nu obții o restituire
Pentru anulările din oficiu, conform lit. a)-e) și h), art. 4 alin. (2) din OPANAF 793/2016 nu prevede restituirea sumelor negative. Pentru aceste firme, D307 se folosește pentru ajustările bunurilor de capital, conform HG 1/2016 pct. 79 alin. (14). Acestea sunt ajustări negative de deducere, adică taxă de plată către buget. Ajustarea pozitivă pentru bunurile de capital se face la reînregistrare, în primul decont depus după aceasta, nu prin D307.
Nu confunda sensul termenilor. O „ajustare negativă” a deducerii înseamnă taxă de restituit bugetului. O sumă negativă în D307 înseamnă taxă de primit de la buget.
Exemplu
O firmă a fost scoasă din evidență în martie 2026, pentru regimul special de scutire. În ianuarie 2026 facturase un avans de 10.000 lei plus TVA 21%, adică 2.100 lei, pentru o livrare făcută în mai 2026. În mai: - emite factura de regularizare: storno avans -10.000 lei și TVA -2.100 lei, plus facturarea întregii livrări în regim de scutire, conform art. 310; - depune D307 pentru mai 2026, operațiunea „C”, cu TVA -2.100 lei, până la 25 iunie 2026; - restituirea urmează procedura legală de restituire (art. 4 alin. (2)).
Clientul care și-a dedus cei 2.100 lei ajustează deducerea pe baza facturii de regularizare (pct. 23 alin. (2) lit. a)).
Pași practici
- Verifică în decizia de anulare dacă temeiul este lit. g). Fără el, suma negativă nu intră sub art. 4 alin. (2).
- Păstrează facturile de regularizare și calculul corecției, pentru că justifică suma negativă.
- Dacă într-o lună ai atât sume de plată, cât și sume de recuperat, rezultatul se înscrie pe rândurile declarației și se totalizează. Formularul are rând de „Total”.
De reținut
- D307 acceptă sume negative pentru firmele scoase din evidență la cerere (lit. g)).
- Restituirea se face „potrivit procedurii legale aplicabile în materie” (OPANAF 793/2016 art. 4 alin. (2)).
- La anularea din oficiu, D307 servește în principal la plata ajustărilor pentru bunurile de capital.