D390 pentru achizițiile intracomunitare de servicii
Da, se declară — și e o confuzie frecventă, pentru că mulți contabili asociază D390 exclusiv cu bunurile („declarația recapitulativă pentru intracomunitare" sună a marfă). De fapt declarația recapitulativă acoperă și serviciile intracomunitare, cu regim de taxare inversă.
Temeiul legal
Art. 325 alin. (1) Cod fiscal (Legea 227/2015) enumeră explicit, printre operațiunile care intră în declarația recapitulativă:
- lit. c) prestările de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2) Cod fiscal, efectuate în beneficiul unor persoane impozabile nestabilite în România, dar stabilite în UE, altele decât cele scutite de TVA în statul membru în care sunt impozabile — adică serviciile pe care le prestezi unui client B2B din alt stat membru;
- lit. e) achizițiile de servicii prevăzute la art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din România care au obligația plății taxei conform art. 307 alin. (2) — adică serviciile pe care le cumperi de la un furnizor B2B din alt stat membru, cu taxare inversă la tine.
Art. 278 alin. (2) Cod fiscal stabilește regula generală de teritorialitate B2B pentru servicii: locul prestării e acolo unde e stabilit beneficiarul. Când beneficiarul e o firmă din România care cumpără de la o firmă din alt stat membru UE, TVA se datorează în România prin taxare inversă (art. 307 alin. 2), iar operațiunea trebuie raportată în D390 — nu doar în decontul de TVA.
Ce se declară, concret
Pentru achizițiile de servicii intracomunitare cu taxare inversă, în D390 se completează: - codul de operațiune AS (sau codul specific de achiziție de servicii, după caz, conform instrucțiunilor de completare aprobate prin OPANAF 705/2020) — separat de codul „A" folosit pentru achizițiile de bunuri; - codul de TVA valabil al furnizorului din celălalt stat membru; - numărul de facturi și baza impozabilă, cumulate pe furnizor.
Ce NU intră aici
- Serviciile scutite de TVA în statul membru al prestatorului nu se declară (excluse explicit de art. 325 alin. 1 lit. c).
- Achizițiile de bunuri intracomunitare urmează codurile „L"/„A" specifice bunurilor, pe rânduri separate de cele pentru servicii.
- Serviciile B2C (către persoane fizice, neimpozabile) nu intră în sfera declarației recapitulative — art. 325 vizează operațiuni între persoane impozabile.
Termenul de depunere
La fel ca pentru bunuri, D390 pentru servicii se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naștere exigibilitatea taxei (art. 325 alin. 2 Cod fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG 70/2024), indiferent de periodicitatea TVA a firmei.