Darea în plată a unui imobil către stat pentru stingerea datoriilor fiscale: se colectează TVA?
Nu se colectează TVA. Codul fiscal scoate expres această operațiune din sfera livrărilor de bunuri. Firma nu emite factură cu TVA, iar valoarea stabilită pentru imobil stinge integral datorii fiscale, fără ca o parte din ea să meargă pe TVA-ul operațiunii.
Temeiul
Codul fiscal art. 270 alin. (1^1): „Nu este considerat livrare de bunuri în sensul alin. (1) transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil de către o persoană impozabilă către o instituție publică, în scopul stingerii unei obligații fiscale restante.”
Aceeași excepție apare la art. 270 alin. (3) lit. b). Transferul bunurilor în urma executării silite este livrare, „cu excepția situației prevăzute la alin. (1^1)”. Deci și un imobil aflat deja sub executare silită, dat în plată, rămâne în afara sferei TVA.
Codul de procedură fiscală art. 263 alin. (8) prevede că, dacă darea în plată „este taxabilă”, se stinge cu prioritate TVA aferentă. Pentru transferul făcut de o persoană impozabilă către o instituție publică, art. 270 alin. (1^1) spune că operațiunea nu este livrare. Nu există deci TVA colectată de stins cu prioritate.
Cum funcționează darea în plată
Codul de procedură fiscală art. 263: - se pot stinge creanțele administrate de organul fiscal central și de cel local, cu excepția celor cu reținere la sursă și a accesoriilor lor, a drepturilor vamale și a altor creanțe care nu se fac venit la bugetul de stat (alin. (1)); - bunurile acceptate sunt construcții cu terenul aferent sau terenuri fără construcții, chiar dacă sunt sub executare silită (alin. (1)); - cererea o analizează o comisie. Aceasta o aprobă numai dacă există o instituție care solicită preluarea bunului pentru uz sau interes public și numai dacă s-a efectuat inspecția fiscală la debitor (alin. (5)-(6)); - data stingerii este data procesului-verbal de trecere în proprietatea publică (alin. (2)). Procesul-verbal constituie titlu de proprietate (alin. (7)).
Exemplu
O firmă plătitoare de TVA datorează 600.000 lei impozit pe profit și TVA restant. Oferă o clădire de birouri, iar comisia aprobă valoarea de 600.000 lei.
- Firma nu colectează TVA pe transfer. Nu aplică nici 21% peste 600.000 lei, nici procedeul sutei mărite.
- Întreaga valoare de 600.000 lei stinge obligațiile restante, la data procesului-verbal.
- Contribuțiile și impozitul pe salarii reținute la sursă nu pot fi stinse astfel. Ele se plătesc separat.
Ce verifici separat: TVA dedusă la achiziție
Art. 270 alin. (1^1) spune doar că operațiunea nu e livrare. El nu reglementează soarta TVA deduse la cumpărarea sau construcția imobilului. Dacă imobilul e bun de capital aflat încă în perioada de ajustare de 20 de ani (art. 305 alin. (2) lit. b)), analizează regulile de ajustare de la art. 305 alin. (4) înainte de închiderea decontului. Documentează analiza în dosarul operațiunii.
Pașii contabilului
- Verifică dacă datoriile vizate sunt eligibile. Cele cu reținere la sursă nu sunt.
- Nu emite factură cu TVA pentru transfer. Operațiunea nu se raportează ca livrare taxabilă.
- Scoate imobilul din evidență la data procesului-verbal de trecere în proprietatea publică și stinge datoriile cu aceeași dată.
- Analizează separat ajustarea TVA deduse pentru imobil, dacă perioada de ajustare nu s-a încheiat.
De reținut
- Transferul imobilului către o instituție publică pentru stingerea unei datorii fiscale restante nu e livrare (Codul fiscal art. 270 alin. (1^1)).
- Excepția se aplică și dacă imobilul era sub executare silită (art. 270 alin. (3) lit. b)).
- Stingerea operează la data procesului-verbal (Codul de procedură fiscală art. 263 alin. (2)). Creanțele cu reținere la sursă sunt excluse.