Cum declar o achiziție intracomunitară omisă din luna precedentă?
O achiziție intracomunitară de bunuri (AIC) omisă nu se "adaugă" pur și simplu în decontul lunii curente — ea trebuie raportată în perioada în care a intervenit efectiv exigibilitatea taxei, prin corectarea declarațiilor perioadei respective.
Când intervine exigibilitatea la o AIC
Codul fiscal, art. 284, "Faptul generator și exigibilitatea pentru achiziții intracomunitare de bunuri": - alin. (1): faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziția (de regulă, data livrării/transferului bunului). - alin. (2): exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii de către furnizorul din celălalt stat membru sau, după caz, la data emiterii autofacturii, ori cel târziu în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până atunci.
Dacă achiziția omisă avea exigibilitatea în luna precedentă (de exemplu, factura furnizorului UE a fost emisă atunci, sau s-a împlinit termenul de 15 zile), taxa trebuia colectată și dedusă (taxare inversă) în decontul acelei luni — nu în luna curentă.
Corectarea propriu-zisă
Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015), art. 105 "Corectarea declarației fiscale": - alin. (1): declarația de impunere poate fi corectată de contribuabil pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. - alin. (3): corectarea se face prin depunerea unei declarații rectificative. - alin. (4): pentru TVA, corectarea erorilor din deconturi se face potrivit Codului fiscal, iar erorile materiale se corectează potrivit procedurii aprobate prin ordin ANAF.
Practic, pentru AIC omisă: 1. Se depune D300 rectificativ pentru luna în care era exigibilă taxa (nu luna curentă), cu taxarea inversă corect reflectată — TVA colectată la rândul de AIC și, simultan, TVA dedusă (dacă bunul are drept de deducere), efect neutru de regulă asupra sumei de plată, dar cu impact asupra bazei de impozitare raportate. 2. Se depune D390 rectificativ (declarația recapitulativă) pentru aceeași lună, adăugând achiziția la secțiunea "achiziții" (cod A) — dacă achiziția era deja inclusă corect de furnizorul UE în propria declarație VIES, discrepanța dintre VIES și D390 e exact motivul pentru care se corectează retroactiv, nu prospectiv. 3. Dacă exigibilitatea a intervenit efectiv abia acum (ex. factura sosește cu întârziere reală de la furnizor, iar termenul de 15 zile lucrat corect duce în luna curentă), atunci nu e vorba de o "omisiune" în sensul strict, ci de aplicarea corectă a art. 284 alin. (2), și achiziția se declară în luna curentă fără rectificativă.
Consecințe
Corectarea retroactivă poate genera dobânzi/penalități dacă rectificativa modifică suma de plată datorată (rar la AIC, din cauza mecanismului taxare inversă, dar posibil dacă bunul nu are drept integral de deducere sau dacă termenul de 25 al lunii următoare celei corectate a trecut). Verificarea concretă a acestor accesorii ține de fiecare caz și de data efectivă a plății față de scadența din luna corectată.