Cum se declară avantajele salariale acordate în natură?
Un avantaj în natură — folosința unei mașini de serviciu în scop personal, cazarea gratuită, hrana oferită peste plafonul neimpozabil, telefonul folosit personal etc. — nu este un „cadou" scutit de impozit, ci face parte, ca regulă, din venitul din salarii al angajatului și se impozitează și se declară exact ca și salariul în bani.
Temeiul legal
„(3) Avantajele, în bani sau în natură, primite în legătură cu o activitate menționată la alin. (1) și (2), precum și cele primite de la terți ca urmare a unei relații contractuale între părți, cu excepția celor prevăzute la alin. (4), includ, însă nu sunt limitate la: a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terță persoană, în scop personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la domiciliu sau reședință la locul de muncă/locul desfășurării activității; [...] b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum și alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preț mai mic decât prețul pieței, altele decât cele care se încadrează în limitele prevăzute la alin. (4^1) lit. b) și c);" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (3) lit. a), a^1) și b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Practic, mecanismul funcționează astfel:
- Regula generală: orice avantaj în bani sau în natură primit „în legătură cu" activitatea salarială este asimilat venitului din salarii și se impozitează cu impozit pe venit, CAS și CASS, exact ca și salariul brut.
- Excepția: art. 76 alin. (4) și alin. (4^1) din Codul fiscal enumeră avantaje expres neimpozabile sau parțial neimpozabile — de exemplu hrana acordată în limita valorii unui tichet de masă, cazarea în limita a 20% din salariul minim brut pe țară (cu condițiile suplimentare din lege), abonamentele telefonice pentru sarcini de serviciu, stock options plan la data acordării etc.
- Valoarea avantajului se stabilește, de regulă, la valoarea de piață a bunului/serviciului oferit (sau, pentru mașina de serviciu utilizată și în scop personal, prin limitarea deductibilității cheltuielilor la firmă, conform art. 76 alin. (4) lit. ț)).
Ce se greșește în practică
- Se consideră greșit că orice avantaj oferit „ocazional" (cadou de Crăciun, bonus în produse) scapă automat de impozitare, fără verificarea plafoanelor exacte din alin. (4)/(4^1) și fără includerea valorii TVA colectate pentru cadourile de peste 100 lei în calculul cheltuielilor de protocol.
- Se omite calculul contribuțiilor sociale (CAS/CASS) pentru avantaj, tratându-l doar ca element supus impozitului pe venit.
- Se stabilește valoarea avantajului la costul de achiziție al firmei, în loc de valoarea de piață cerută de lege, ceea ce subevaluează venitul impozabil al salariatului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează statul de plată pornind de la salariul brut și de la elementele suplimentare introduse manual de utilizator (sporuri, tichete, alte venituri asimilate). Aplicația nu identifică sau evaluează automat avantajele în natură (folosința unui bun al firmei, cazare, etc.) — încadrarea unui beneficiu ca avantaj impozabil și stabilirea valorii lui de piață rămân în sarcina contabilului, care apoi introduce suma respectivă ca element de venit asimilat salariului în ecranul de salarizare, pentru a fi impozitată corect.