Cum se declară în D112 veniturile din contracte de mandat?
Veniturile din contractul de mandat nu au o declarație separată. Se raportează în D112, în anexa asiguratului, ca venituri asimilate salariilor. Contează tipul de asigurat ales, pentru că de el depind contribuțiile pe care le calculează formularul.
Ce venituri sunt vizate
Codul fiscal art. 76 alin. (2) include în veniturile asimilate salariilor: - lit. f): remunerația directorilor cu contract de mandat și a membrilor directoratului și ai consiliului de supraveghere; - lit. o): remunerația administratorilor societăților, desemnați sau numiți în condițiile legii; - lit. g): remunerația președintelui asociației de proprietari sau a altor persoane cu contract de mandat în asociația de proprietari.
Termenul de depunere e cel general pentru D112: lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile (Codul fiscal art. 147 alin. (1)).
Tipul de asigurat din D112
Nomenclatorul „Tip asigurat" din Anexa 4 la OPANAF 605/2026 are rânduri distincte pentru mandat:
- tip 6: administratorii societăților, desemnați sau numiți în condițiile legii, și reprezentanții în AGA și în consiliul de administrație. CAS: Da, CASS: Da, CAM: Da.
- tip 3.4: directorii cu contract de mandat, membrii directoratului și ai consiliului de supraveghere, managerii cu contract de management. CAS: Da, CASS: Da, CAM: Da.
- tip 4: membrii comisiei de cenzori sau ai comitetului de audit, precum și persoanele cu contract de mandat în asociațiile de proprietari. CAS: Da, CASS: Da, CAM: Nu.
Tipul se completează la rândul 1, „Tip asigurat din punct de vedere al contractului de muncă". Secțiunea A a anexei asiguratului se folosește doar pentru persoanele cu un singur raport cu angajatorul și fără situații speciale (concedii medicale, condiții deosebite, scutiri).
CAM se datorează și la mandat
Codul fiscal art. 220^2 alin. (1) cere CAM pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor definite la art. 76 alin. (1)-(3). Art. 220^4 alin. (1) include expres în baza CAM: - lit. d): remunerația administratorilor societăților; - lit. e): remunerația directorilor cu contract de mandat și a membrilor directoratului.
Lipsa unui contract individual de muncă nu scoate aceste venituri din baza CAM. Nomenclatorul D112 spune același lucru: CAM „Da" la tipurile 6 și 3.4.
Exemplu
Administratorul unui SRL are, conform hotărârii AGA, o remunerație lunară brută de 4.000 lei. Presupunem, pentru simplitate, că nu i se aplică deduceri personale.
- CAS 25% (Codul fiscal art. 138 lit. a)): 1.000 lei
- CASS 10% (art. 156): 400 lei
- Baza impozitului: 4.000 − 1.000 − 400 = 2.600 lei
- Impozit 10% (art. 64 alin. (1)): 260 lei
- Net: 2.340 lei
- CAM 2,25%, în sarcina societății: 90 lei
În D112, persoana apare cu tip asigurat 6, venit brut 4.000 lei și contribuțiile de mai sus. CAM se declară la nivelul angajatorului.
Pași pentru contabil
- Verifică actul care stabilește remunerația: actul constitutiv, hotărârea AGA sau contractul de mandat.
- Alege tipul de asigurat după funcție: 6 pentru administrator, 3.4 pentru director cu mandat, 4 pentru cenzor.
- Calculează CAS, CASS și impozitul pe venit. Adaugă CAM pentru tipurile 6 și 3.4.
- Depune D112 până pe 25 a lunii următoare plății.
- Dacă ai declarat anterior administratorul fără CAM, corectează prin D112 rectificativă pentru lunile respective.
De reținut
- Mandatul se declară în D112, ca venit asimilat salariilor (Codul fiscal art. 76 alin. (2) lit. f) și o)).
- Administrator: tip asigurat 6. Director cu mandat: tip 3.4. Cenzor: tip 4 (OPANAF 605/2026, Anexa 4).
- CAM se datorează pentru administratori și directori cu mandat (art. 220^4 alin. (1) lit. d) și e)), dar nu pentru cenzori.