Cum se declară dividendele cuvenite unui fost asociat?
Când o persoană cedează părțile sociale, dar firma nu i-a plătit încă dividendele aprobate anterior pentru perioada în care era asociat, obligația fiscală a firmei nu dispare — ea rămâne legată de suma distribuită, indiferent dacă beneficiarul mai deține sau nu calitatea de asociat la data plății.
Temeiul legal
„Veniturile sub formă de dividende [...] se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor [...] către acționari/asociați/investitori. Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor [...] distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/câștig se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor distribuirii." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 97 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă mecanismul relevant pentru un fost asociat:
- Obligația de reținere a impozitului de 16% se declanșează la plata efectivă a dividendului, nu la momentul aprobării distribuirii și nu în funcție de calitatea actuală de asociat a beneficiarului.
- Dacă dividendul a fost distribuit dar neplătit până la finalul anului aprobării, impozitul devine oricum exigibil, cel târziu la 25 ianuarie anul următor — indiferent dacă între timp beneficiarul a cedat părțile sociale.
- Persoana rămâne, din punct de vedere fiscal, beneficiarul unui venit din dividende legat de perioada în care a fost asociat, chiar dacă la data plății nu mai figurează în registrul asociaților — declararea informativă (D205, capitolul privind veniturile din dividende) se face pe datele lui de identificare, ca beneficiar al venitului plătit.
Ce se greșește în practică
- Se consideră, greșit, că un fost asociat „nu mai poate" primi dividende sau că suma cuvenită se pierde odată cu cesiunea părților sociale — dreptul la dividendele deja aprobate pentru perioada de deținere nu dispare prin cesiune, decât dacă părțile au convenit explicit altfel prin contractul de cesiune.
- Se omite reținerea/declararea impozitului pe motiv că beneficiarul „nu mai e în firmă", deși obligația legală se leagă de plată, nu de calitatea actuală de asociat.
- Se amână la nesfârșit plata dividendului către fostul asociat, fără să se observe că impozitul devine oricum scadent la 25 ianuarie anul următor distribuirii, chiar și pe suma neplătită.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu ține evidența dividendelor pe fiecare asociat, distinct între suma distribuită (creditul contului 457 „Dividende de plată") și suma plătită (debitul contului 457), iar declarația D205 se calculează pe baza dividendului efectiv plătit, cu datele de identificare ale beneficiarului la momentul plății. Dacă fostul asociat rămâne cu o sumă distribuită dar neplătită, aceasta continuă să apară în evidența firmei ca datorie către persoana respectivă, indiferent de statutul ei actual de asociat.