Cum se declară și se plătește impozitul pe profit în primul an fiscal modificat?
Când o firmă trece la un an fiscal diferit de anul calendaristic, primul an fiscal modificat nu începe din prima zi a noului exercițiu. El include și lunile rămase din anul calendaristic, de la 1 ianuarie până în ziua dinaintea începerii exercițiului. Rezultă un singur an fiscal, mai lung de 12 luni. În plus, dacă exercițiul nu pornește în prima lună a unui trimestru calendaristic, lunile rămase „pe dinafară" formează un trimestru scurt, cu declarare și plată proprii.
Greșelile tipice din anul trecerii sunt un trimestru uitat, o declarație anuală pe perioada greșită sau un termen luat din normele vechi.
Temeiul legal
„Primul an fiscal modificat include și perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie și ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 16 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit trimestrial și pentru care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 41 alin. (15) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continuă efectuarea plăților anticipate la nivelul celor stabilite înainte de modificare;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 41 alin. (15) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor art. 16 alin. (5) au obligația să depună o declarație anuală privind impozitul pe profit și să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a șasea luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 42 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pe scurt, regulile pentru primul an fiscal modificat sunt:
- Opțiunea se comunică organului fiscal în 15 zile de la începutul anului fiscal modificat (art. 16 alin. (5)).
- Trimestrul scurt. Dacă anul modificat începe în luna a doua a trimestrului calendaristic, prima lună a acelui trimestru e un trimestru de sine stătător. Dacă începe în luna a treia, primele două luni formează trimestrul. Termenul este 25 a lunii de după încheierea trimestrului calendaristic.
- Sistemul anual cu plăți anticipate. Plățile anticipate continuă la nivelul stabilit înainte de modificare. Pentru trimestrul scurt se plătește câte 1/12 din impozitul anului precedent pentru fiecare lună (art. 41 alin. (15) lit. b), partea a doua).
- D101 acoperă tot primul an fiscal modificat, adică și lunile de dinainte din anul calendaristic. Se depune și se plătește până pe 25 a lunii a șasea de la închidere. Acest termen vine din forma dată art. 42 alin. (2) de OUG 8/2026, care se aplică de la anul fiscal modificat care începe în 2026.
Exemplul din norme (HG 1/2016, pct. 41 alin. (6)) păstrează regula trimestrului scurt. Termenul D101 de acolo, de trei luni de la închidere, nu mai corespunde Codului fiscal în vigoare.
SC Exemplu SRL, plătitoare trimestrială de impozit pe profit, alege un exercițiu financiar 1 august 2026 – 31 iulie 2027.
- Primul an fiscal modificat: 1 ianuarie 2026 – 31 iulie 2027 (19 luni, un singur an fiscal).
- Trimestrele I și II 2026 se declară și se plătesc normal, până pe 25 aprilie și 25 iulie 2026.
- August este a doua lună a trimestrului calendaristic iulie–septembrie, deci iulie 2026 singur formează un trimestru. Termenul lui este 25 octombrie 2026.
- Urmează trimestrele anului modificat (august–octombrie, noiembrie–ianuarie, februarie–aprilie). Ultimul trimestru, mai–iulie 2027, se regularizează prin declarația anuală.
- D101 pentru 1 ianuarie 2026 – 31 iulie 2027 se depune și impozitul se plătește până la 25 ianuarie 2028 (a șasea lună de la 31 iulie 2027).
Ce se greșește în practică
- D101 se face doar pentru cele 12 luni ale exercițiului nou, iar ianuarie–iulie din anul trecerii rămân în afara oricărei declarații anuale.
- Trimestrul scurt (luna sau cele două luni dinaintea începerii anului modificat) nu se declară deloc, pentru că nu coincide cu un trimestru calendaristic.
- Termenul D101 se ia din exemplul vechi din norme (trei luni de la închidere), deși Codul fiscal în vigoare prevede luna a șasea.
- Opțiunea pentru anul fiscal modificat nu se comunică în 15 zile.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D101 validat pe validatorul oficial ANAF, cu calculul pornind de la balanță. Declarația se construiește însă pe anul calendaristic, iar anul fiscal modificat nu e tratat distinct. Perioada extinsă, trimestrul scurt și termenul le stabilește contabilul.