Cum declari o factură UE primită cu întârziere
Când o factură pentru o achiziție intracomunitară de bunuri ajunge la firmă mai târziu decât perioada fiscală în care ar fi trebuit raportată, întrebarea corectă nu e "în ce lună o declar acum", ci "în ce lună trebuia declarată" — pentru că exigibilitatea TVA la achizițiile intracomunitare e legată de emiterea facturii de către furnizor, nu de primirea ei efectivă de către beneficiar.
Momentul exigibilității — regula pentru achiziții intracomunitare
Codul fiscal stabilește, pentru achiziția intracomunitară de bunuri, că exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru (echivalentul art. 222 din Directiva TVA) sau, dacă nu s-a emis factură conform acelei legislații, la data emiterii autofacturii de către beneficiar. Data relevantă e deci data emiterii facturii de către furnizorul din UE, nu data la care ajunge fizic/electronic la firma română.
Ce se întâmplă dacă factura ajunge după ce perioada s-a închis
Dacă factura de la furnizorul UE e datată într-o lună pentru care decontul de TVA (D300) al firmei a fost deja depus, dar factura ajunge fizic mai târziu (poștă, e-mail întârziat, eroare de expediere), firma trebuie:
- Autofacturarea, dacă termenul pentru primirea facturii furnizorului a expirat fără ca aceasta să sosească — Codul fiscal obligă beneficiarul să autofactureze operațiunea în anumite situații pentru a respecta termenul legal de raportare, indiferent dacă factura reală a furnizorului a ajuns sau nu.
- Corectarea decontului de TVA (D300) aferent perioadei corecte, prin declarație rectificativă, dacă operațiunea nu a fost inclusă la timp. Corectarea declarațiilor de impunere (D300) se face potrivit art. 105 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, în limita termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale.
- Corectarea D390 pentru luna calendaristică în care a luat naștere efectiv exigibilitatea taxei (nu luna primirii facturii) — art. 325 din Codul fiscal leagă declararea recapitulativă de luna în care exigibilitatea a intervenit, iar art. 105 alin. (2) din Codul de procedură fiscală permite corectarea declarațiilor informative (categorie în care intră D390) indiferent de perioada la care se referă.
Deducerea TVA aferentă
Pentru că achizițiile intracomunitare de bunuri fac parte din categoria operațiunilor cu taxare inversă (beneficiarul colectează și deduce simultan taxa), dreptul de deducere ia naștere la momentul exigibilității taxei — nu e amânat până la primirea fizică a facturii, potrivit regulii generale de la art. 297 alin. (1) din Codul fiscal ("Dreptul de deducere ia naștere la momentul exigibilității taxei"). Amânarea dreptului de deducere aplicabilă persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare (art. 297 alin. 2-3) e expres exclusă pentru achizițiile intracomunitare de bunuri.
Practic
- Stabilește data emiterii facturii de către furnizorul UE (nu data primirii) — aceasta ancorează perioada fiscală corectă.
- Dacă acea perioadă a fost deja declarată fără operațiunea respectivă, pregătește declarația rectificativă pentru D300 (art. 105 alin. 1 CPF) și D390 (art. 105 alin. 2 CPF) aferente perioadei corecte.
- Nu raporta operațiunea în luna curentă (a primirii facturii), dacă aceasta e diferită de luna exigibilității — ar duce la declararea în perioada greșită, cu risc de discrepanțe față de raportarea furnizorului din celălalt stat membru (verificabilă prin schimbul de informații VIES/Eurofisc).