Deducerea consumului propriu în HoReCa
Într-un restaurant sau bar, e obișnuit ca o parte din marfa achiziționată să fie consumată intern — mese pentru personal, degustări, evenimente proprii. Fiscal, această preluare nu e „gratuită": dacă TVA a fost dedusă la achiziție, consumul propriu în scopuri fără legătură cu activitatea economică devine el însuși o operațiune taxabilă.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă pentru consumul propriu al unui HoReCa:
- Regula se aplică doar dacă TVA a fost dedusă la achiziția bunurilor consumate — dacă marfa a fost cumpărată fără drept de deducere, nu există „livrare către sine" de recunoscut.
- Condiția e ca preluarea să fie pentru scopuri fără legătură cu activitatea economică — consumul de materii prime în procesul normal de producție a preparatelor vândute clienților nu se încadrează aici, pentru că servește direct activitatea economică.
- Există și excepții exprese de la regimul de „livrare către sine cu plată": mesele acordate personalului în anumite condiții (protocol, valoare mică, sponsorizare) pot beneficia de tratamente distincte prevăzute de normele metodologice (art. 270 alin. (8)) — pentru aceste cazuri, art. 304 alin. (2) lit. b) exclude explicit ajustarea deducerii inițiale.
- Practic, dacă se confirmă că e livrare către sine taxabilă, unitatea trebuie să colecteze TVA la valoarea bunurilor consumate, ca și cum le-ar fi vândut.
Ce se greșește în practică
- Se tratează orice consum propriu (masa personalului, degustări) automat ca livrare către sine taxabilă, fără să se verifice dacă situația se încadrează la excepțiile de la art. 270 alin. (8) privind bunurile de mică valoare acordate în scopuri de protocol sau sponsorizare.
- Se omite colectarea TVA pentru consumul propriu în scopuri clar fără legătură cu activitatea (de exemplu, marfă folosită pentru un eveniment personal al asociatului), deși taxa a fost dedusă integral la achiziție.
- Se confundă consumul propriu în procesul de producție (ingrediente folosite la prepararea unui fel de mâncare vândut clientului) cu preluarea pentru scopuri fără legătură cu activitatea — primul nu generează livrare către sine, al doilea da.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcționalitate dedicată pentru identificarea și calculul automat al livrărilor către sine din consumul propriu de marfă — aplicația oferă evidența contabilă generală a stocurilor și a TVA dedusă la achiziții, dar încadrarea unei ieșiri de marfă drept consum fără legătură cu activitatea economică (și, dacă e cazul, colectarea TVA aferentă conform art. 270 alin. (4) lit. a)) rămâne o decizie manuală a contabilului.