Am dedus integral un bun care trebuia amortizat: cum repar
Corecția are două părți. În contabilitate, bunul trece din cheltuieli în imobilizări și începe să fie amortizat. Fiscal, dacă impozitul a fost deja declarat, depui o declarație rectificativă și plătești diferența de impozit, cu accesorii.
Verifică întâi dacă bunul era mijloc fix amortizabil
Codul fiscal art. 28 alin. (2) cere cumulativ trei condiții: - bunul e deținut și utilizat în activitate, pentru închiriere sau în scopuri administrative; - la intrarea în patrimoniu are o valoare fiscală egală sau mai mare de 5.000 lei. Pragul se aplică începând cu anul fiscal 2026, după modificarea adusă de OUG 8/2026; - are o durată normală de utilizare mai mare de un an.
Dacă toate trei sunt îndeplinite, costul se recuperează fiscal doar prin amortizare (art. 28 alin. (1)). Amortizarea fiscală începe cu luna următoare celei în care bunul a fost pus în funcțiune (art. 28 alin. (12) lit. a)).
Corecția contabilă
OMFP 1802/2014, pct. 67: - eroarea e din anul curent: se corectează pe seama contului de profit și pierdere (alin. (1)). Stornezi cheltuiela și înregistrezi imobilizarea, apoi amortizarea lunară; - eroarea e dintr-un an închis și e semnificativă: se corectează pe seama contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile" (alin. (2)); - eroarea e dintr-un an închis, dar nesemnificativă: tot prin rezultatul reportat, sau, dacă politicile contabile permit, prin contul de profit și pierdere (alin. (3)).
Situațiile financiare ale anului închis nu se refac (pct. 68 alin. (1)).
Corecția fiscală
Cheltuiala dedusă în plus a micșorat impozitul pe profit. Declarația de impunere se corectează prin rectificativă, pe perioada termenului de prescripție (Codul de procedură fiscală art. 105 alin. (1) și (3)).
Pentru diferența de impozit se datorează dobânzi de 0,02% pe zi (art. 174 alin. (2) și (5)) și penalități de întârziere de 0,01% pe zi (art. 176), de la scadența inițială până la plată.
La microîntreprinderi, impozitul se calculează pe venituri (Codul fiscal art. 53 alin. (1)), deci eroarea rămâne doar contabilă.
Exemplu
Un SRL plătitor de impozit pe profit cumpără în aprilie 2026 un echipament de 12.000 lei, pus în funcțiune în aprilie. Îl trece integral pe cheltuieli. Durata normală din catalogul HG 2139/2004 este, în exemplu, de 4 ani, cu amortizare liniară.
- Amortizare lunară: 12.000 / 48 = 250 lei.
- Amortizare corectă pentru 2026, din mai până în decembrie: 8 × 250 = 2.000 lei.
- Cheltuială dedusă în plus: 12.000 − 2.000 = 10.000 lei.
- Impozit pe profit datorat în plus: 10.000 × 16% = 1.600 lei (Codul fiscal art. 17).
Eroarea e descoperită în 2027, după depunerea declarației anuale. Contabil: 213 = 1174 cu 12.000 lei și 1174 = 2813 cu 2.000 lei. Din 2027 amortizarea continuă normal, cu 250 lei pe lună. Fiscal: rectificativa pentru 2026 și plata celor 1.600 lei, cu accesorii.
Pași pentru contabil
- Verifică cele trei condiții din art. 28 alin. (2) și pragul valabil în anul achiziției.
- Stabilește durata normală din catalog și data punerii în funcțiune.
- Recalculează amortizarea de la luna următoare punerii în funcțiune.
- Înregistrează corecția contabilă după anul erorii.
- Depune rectificativa pentru fiecare an afectat și plătește diferența.
De reținut
- Mijlocul fix amortizabil nu se deduce integral (Codul fiscal art. 28 alin. (1)).
- Erorile din anii închiși se corectează prin contul 1174 (OMFP 1802/2014, pct. 67 alin. (2)).
- Fiscal, corecția se face prin rectificativă, cu dobânzi și penalități.