Cum se descarcă gestiunea pentru o livrare parțială?
La o livrare parțială se descarcă din gestiune numai cantitatea care a plecat efectiv la client. Comanda sau contractul nu contează pentru descărcare. OMFP 1802/2014, pct. 440, leagă venitul din vânzarea bunurilor de „momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate”. Ce n-a fost predat rămâne în stoc, la costul său.
Regula contabilă
Pct. 441 alin. (1) din aceleași reglementări cere, printre condițiile recunoașterii venitului, ca entitatea să fi transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative ale proprietății și să nu mai dețină controlul efectiv asupra bunurilor. La o livrare parțială, aceste condiții sunt îndeplinite doar pentru cantitatea predată. De aceea, pentru fiecare tranșă: - venitul (707 sau 701, după caz) se înregistrează la valoarea tranșei predate; - descărcarea (607 = 371 la mărfuri) se face la costul acelei cantități, după metoda de evaluare a ieșirilor pe care o aplici; - documentul de livrare pentru tranșa respectivă (aviz sau factură) este suportul pentru ieșirea din gestiune.
Cazul 1: factura se emite pe fiecare tranșă
Este varianta cea mai simplă. Pentru TVA, faptul generator intervine la data livrării bunurilor (Codul fiscal art. 281 alin. (1)), iar exigibilitatea intervine atunci (art. 282 alin. (1)). Fiecare tranșă are factura ei, venitul ei și descărcarea ei, în aceeași perioadă.
Cazul 2: factura se emite integral, înainte de livrarea completă
Uneori clientul cere factura pentru toată comanda, deși marfa pleacă pe bucăți. Pentru TVA, factura emisă înainte de faptul generator face taxa exigibilă la data emiterii facturii (art. 282 alin. (2) lit. a)). TVA se colectează deci pentru toată valoarea facturată, chiar dacă o parte din marfă e încă în depozit.
În contabilitate, partea nelivrată nu este venit. Ea se tratează ca avans facturat: planul de conturi din OMFP 1802/2014 prevede înregistrarea în debitul contului 411 a „valorii avansurilor facturate clienților (419, 4427)”.
Exemplu. Comandă de 1.000 buc. × 50 lei = 50.000 lei + TVA 21%, facturată integral pe 20 martie. În martie pleacă 600 buc., cu un cost de 36 lei/buc., iar în aprilie restul de 400 buc. - Martie: 411 = 707 30.000 (partea predată) + 419 20.000 (partea nelivrată) + 4427 10.500 (TVA pe toată factura); descărcare 607 = 371 21.600 (600 × 36). - Aprilie, la predarea celor 400 buc.: 419 = 707 20.000; descărcare 607 = 371 14.400. TVA nu se mai colectează, pentru că a fost colectată în martie.
Pași pentru contabil
- Leagă fiecare ieșire din gestiune de un document de predare datat. Descărcarea urmează data predării, nu data comenzii.
- La factura integrală emisă în avans, separă valoarea predată de cea nelivrată și folosește 419 pentru rest.
- La închiderea lunii, verifică dacă soldul contului 419 corespunde cantităților încă nelivrate din stoc.
- Verifică TVA colectată: se colectează o singură dată, la momentul primului eveniment dintre factură și livrare.
De reținut
- Descărcarea se face strict pe cantitatea predată (OMFP 1802/2014, pct. 440–441).
- Factura emisă înainte de livrare face TVA exigibilă la data facturii (Codul fiscal art. 282 alin. (2) lit. a)). Venitul contabil urmează totuși predarea.
- Partea facturată și nelivrată stă în 419 până la predare, apoi trece în venituri.