Cum se descărcă gestiunea pentru marfa dată în sponsorizare?
Marfa acordată în cadrul unei acțiuni de sponsorizare iese din gestiune ca orice altă ieșire de stoc, la costul de achiziție/producție — dar tratamentul ei de TVA depinde de o condiție pe care legea o pune explicit: valoarea bunurilor.
Temeiul legal
„Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (8) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă mecanismul de urmat:
- Regula generală (art. 270 alin. (4)) tratează orice preluare de bunuri din activele firmei, acordate gratuit, ca livrare către sine — asimilată unei livrări cu plată, deci purtătoare de TVA colectată, calculată la costul de achiziție/producție al bunului.
- Excepția de la alin. (8) lit. c) scoate din această categorie exact bunurile de mică valoare, acordate gratuit în cadrul acțiunilor de sponsorizare (alături de mecenat și protocol/reprezentare) — condițiile concrete (plafonul valoric, alte praguri) sunt stabilite prin normele metodologice ale articolului, nu direct în textul de lege citat.
- Dacă bunurile date în sponsorizare depășesc pragul de „mică valoare" stabilit prin norme, ele nu mai beneficiază de excepție și redevin livrare către sine, supusă TVA colectată la cost.
- Pe partea de gestiune, indiferent de tratamentul TVA, ieșirea fizică a bunurilor din stoc se înregistrează la costul de achiziție/producție, ca orice altă descărcare de gestiune — diferența dintre cele două situații (sub sau peste pragul de „mică valoare") privește strict dacă operațiunea generează sau nu TVA colectată suplimentară, nu dacă marfa iese din gestiune.
- Separat, la impozitul pe profit, cheltuiala cu bunurile date în sponsorizare urmează regimul specific de la art. 25 din Codul fiscal, care permite scăderea sumelor de sponsorizare/mecenat direct din impozitul datorat, în limitele prevăzute de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea — un calcul separat de tratamentul TVA descris mai sus.
Ce se greșește în practică
- Se descarcă gestiunea fără a verifica dacă valoarea bunurilor donate depășește pragul de „mică valoare" din normele metodologice — de această verificare depinde dacă operațiunea generează sau nu TVA colectată suplimentară.
- Se presupune că orice bun dat în sponsorizare este automat scutit de TVA colectată doar pentru că e „sponsorizare" — excepția de la art. 270 alin. (8) lit. c) este condiționată explicit de încadrarea în pragul valoric stabilit prin norme.
- Se confundă tratamentul de TVA al bunurilor date în sponsorizare cu facilitatea de scădere din impozitul pe profit a sumelor de sponsorizare — sunt două regimuri fiscale distincte, aplicate aceleiași operațiuni.
Ce face iConta.eu
iConta.eu gestionează ieșirile de stoc și descărcarea de gestiune la costul de achiziție/producție, ca parte din contabilitatea generală. Verificarea încadrării bunurilor donate în pragul de „mică valoare" prevăzut de normele metodologice ale art. 270 rămâne, la data acestui ghid, o evaluare a contabilului pentru fiecare operațiune de sponsorizare în parte.