Cum se descărcă gestiunea pentru marfa folosită în scop propriu?
Când o firmă scoate din stoc o marfă pentru a o folosi ea însăși (nu pentru vânzare), operațiunea nu e „ieșire fără document" — legea o asimilează unei livrări de bunuri efectuate cu plată, dacă la achiziția mărfii s-a dedus TVA, integral sau parțial.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce presupune, concret, această regulă:
- Condiția care declanșează asimilarea cu o livrare taxabilă e dublă: bunul să fi fost preluat pentru scopuri fără legătură cu activitatea economică (folosință personală a asociatului/administratorului, de exemplu) și, la achiziția lui, TVA să fi fost dedusă, total sau parțial.
- Dacă ambele condiții sunt îndeplinite, firma trebuie să colecteze TVA pe valoarea bunului, exact ca la o vânzare normală, deși nu există niciun client și nicio încasare — de aceea operațiunea se numește „autolivrare" sau „livrare către sine".
- Contabil, gestiunea de marfă se descarcă la fel ca la o vânzare: 607 „Cheltuieli privind mărfurile" = 371 „Mărfuri" (la valoarea de înregistrare a mărfii ieșite), iar TVA colectată se înregistrează separat, pe seama unei cheltuieli (nu a unui client), pentru că nu există o creanță de încasat.
- Dacă bunul preluat pentru scop propriu se folosește totuși în legătură cu activitatea economică (de exemplu mostre, materiale consumabile folosite intern), sau dacă la achiziție nu s-a dedus deloc TVA, operațiunea nu se încadrează la art. 270 alin. (4) lit. a) — nu se colectează TVA suplimentar.
Ce se greșește în practică
- Se scoate marfa din gestiune fără nicio notă contabilă („se pierde" din stoc), fără colectarea TVA aferentă — la un control, diferența se constată ca lipsă de gestiune nejustificată, cu tratament fiscal mai aspru decât autolivrarea declarată corect.
- Se presupune că autolivrarea se aplică doar bunurilor de folosință personală evidentă (autoturisme, electronice), ignorând orice bun preluat pentru un scop din afara activității economice, indiferent de natura lui.
- Se omite verificarea condiției deducerii TVA la achiziție — dacă bunul a fost cumpărat fără drept de deducere (de la un neplătitor, sau cu deducere exclusă prin lege), preluarea pentru scop propriu nu generează obligația de a colecta TVA suplimentar.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă, prin modulul core/stocuri.py (gestiune global-valorică, funcția descarcare_gv) și prin evidența generală de stocuri, mecanismul de descărcare a gestiunii pe baza vânzărilor înregistrate — dar nu am găsit o funcționalitate dedicată care să identifice automat o preluare pentru scop propriu și să calculeze TVA colectată aferentă, potrivit art. 270 alin. (4) lit. a). Nota contabilă pentru o asemenea operațiune (607 = 371, plus TVA colectată) se înregistrează manual de contabil, folosind evidența contabilă generală a aplicației.